中國(guó)涉農(nóng)稅收制度改革研究.pdf

1、“三農(nóng)”問(wèn)題是指農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問(wèn)題。“三農(nóng)”問(wèn)題過(guò)去是、現(xiàn)在是、將來(lái)也是全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)的關(guān)鍵所在。中國(guó)要發(fā)展，必先解決“三農(nóng)”問(wèn)題。
　　本研究首先對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的涉農(nóng)稅收制度進(jìn)行了系統(tǒng)梳理；其次考察了新中國(guó)成立以來(lái)涉農(nóng)稅收制度的歷史變遷過(guò)程，對(duì)現(xiàn)行涉農(nóng)稅收制度的合理性進(jìn)行了評(píng)估，并分別從稅收制度整體和具體涉農(nóng)稅種兩個(gè)層面分析了現(xiàn)行涉農(nóng)稅收制度存在的問(wèn)題；最后從中國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，

2、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，提出了涉農(nóng)稅收制度改革的基本設(shè)想和配套措施。
　　稅收制度是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。涉農(nóng)稅收制度是國(guó)家以法律或法令形式確定的涉及農(nóng)民群體、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和在農(nóng)村地區(qū)征收的各種稅收法規(guī)的集合。通過(guò)對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率等稅制要素進(jìn)行調(diào)整和完善，形成較為合理的涉農(nóng)稅收制度，對(duì)于充分發(fā)揮稅收制度對(duì)“三農(nóng)”發(fā)展的支持和調(diào)控作用十分重要。<

3、br>　　借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)是深化中國(guó)涉農(nóng)稅收制度改革的捷徑。本研究分別考察了美國(guó)、法國(guó)、加拿大、德國(guó)、日本、英國(guó)涉農(nóng)稅收制度的基本特點(diǎn)，總結(jié)歸納了其對(duì)改革中國(guó)涉農(nóng)稅收制度可資借鑒的有益成分。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用以所得稅為主體的稅收制度，主體稅種的設(shè)立基本相同，具有稅種數(shù)量多、覆蓋范圍廣的特點(diǎn)。在涉農(nóng)稅收制度方面，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收不是借助獨(dú)立的稅收體系，幾乎都沒有設(shè)置農(nóng)業(yè)方面的專門稅種，而是將農(nóng)業(yè)稅收制度內(nèi)容分散于稅法體系的流轉(zhuǎn)稅

4、、所得稅、土地稅或財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)稅種之中。發(fā)達(dá)國(guó)家注重各稅種間的協(xié)調(diào)配合，突出稅收制度的統(tǒng)一性和靈活性的有機(jī)結(jié)合，使稅收制度成為協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)發(fā)展的重要手段。
　　以史為鑒可以明得失。新中國(guó)成立以來(lái)，涉農(nóng)稅收制度隨著整體稅制的改革不斷變化發(fā)展，按照主體稅種的不同，將中國(guó)涉農(nóng)稅收制度劃分為以農(nóng)業(yè)稅為主體的涉農(nóng)稅收制度時(shí)期（1950-2005年）和以流轉(zhuǎn)稅為主體的涉農(nóng)稅收制度時(shí)期（2006年至今）。通過(guò)考察研究發(fā)現(xiàn)，以農(nóng)業(yè)稅為主體的涉農(nóng)稅收制

5、度時(shí)期實(shí)行的是典型的城鄉(xiāng)二元稅收制度，對(duì)農(nóng)業(yè)由財(cái)政部門征收農(nóng)業(yè)稅，對(duì)工商企業(yè)由稅務(wù)部門征收工商稅收，農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)較重。以流轉(zhuǎn)稅為主體的涉農(nóng)稅收制度時(shí)期實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅收制度，城鄉(xiāng)稅制一體化水平有所提高，但農(nóng)民的間接稅收負(fù)擔(dān)依然較重。
　　模糊綜合評(píng)價(jià)分析法是以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀隹傮w評(píng)價(jià)的綜合評(píng)價(jià)方法，具有結(jié)果清晰，系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，

6、適用于解決模糊的、難以量化的問(wèn)題。本研究在充分借鑒吸收前人研究成果和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了評(píng)價(jià)涉農(nóng)稅收制度合理性的指標(biāo)體系，具體包括保障財(cái)政收入、促進(jìn)“三農(nóng)”發(fā)展、公平、效率和征收簡(jiǎn)便5個(gè)一級(jí)指標(biāo)和20個(gè)二級(jí)指標(biāo)；運(yùn)用層次分析法分別確定指標(biāo)的權(quán)重，根據(jù)李克特量表設(shè)定包含5檔評(píng)語(yǔ)的評(píng)價(jià)集合?；谡{(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)分析法所得出的基本結(jié)論是：在保障財(cái)政收入和方便征管原則上評(píng)估結(jié)果為一般合理，在促進(jìn)“三農(nóng)”發(fā)展、公平原則、效率原

7、則方面評(píng)估結(jié)果為比較不合理，在涉農(nóng)稅收制度整體上的評(píng)估結(jié)果為比較不合理。
　　通過(guò)進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，與推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、全面建成小康社會(huì)的要求相比，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收制度存在重城輕鄉(xiāng)、調(diào)節(jié)收入分配能力較差、稅收體系不完整和優(yōu)惠政策不合理等問(wèn)題；在增值稅、消費(fèi)稅等各涉農(nóng)主體稅種上也分別存在一些問(wèn)題。
　　涉農(nóng)稅收制度改革應(yīng)該堅(jiān)持兼顧公平與效率、立足國(guó)情、涉農(nóng)輕稅、注重各稅種間的協(xié)調(diào)配合等指導(dǎo)原則，中國(guó)涉農(nóng)稅收制度改革的目標(biāo)進(jìn)程分為近期和

8、長(zhǎng)期兩個(gè)階段。近期目標(biāo)是整體上減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，按照稅收的公平和量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)現(xiàn)行涉農(nóng)稅收制度進(jìn)行局部調(diào)整，實(shí)現(xiàn)部分稅種的初步統(tǒng)一，進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。長(zhǎng)期目標(biāo)是借鑒國(guó)際上主流做法，按照農(nóng)民獲取的收入、擁有的財(cái)產(chǎn)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或消費(fèi)行為，將“三農(nóng)”納入相應(yīng)的稅收體系，最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化。
　　立足中國(guó)農(nóng)村實(shí)際，著眼未來(lái)“三農(nóng)”發(fā)展要求，制定了增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等主要涉農(nóng)稅種改革的具體建議。在增值稅方面，將增

9、值稅延伸至農(nóng)業(yè)，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的規(guī)模制定差異化的征管方式，設(shè)定起征點(diǎn)制度；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)統(tǒng)一適用13％的增值稅稅率，并對(duì)部分生活必需品減免增值稅；在個(gè)人所得稅方面，持續(xù)推進(jìn)個(gè)稅改革，近期將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入征收范圍，逐步推行綜合和分類相結(jié)合的稅收制度，規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目。長(zhǎng)期以實(shí)現(xiàn)家庭綜合申報(bào)、優(yōu)化累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)和逐步引入負(fù)所得稅制度為目標(biāo)。在房產(chǎn)稅方面，分地區(qū)、分步驟的將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)展為在中國(guó)境內(nèi)各種類型的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)占有的多少