財稅基礎

1、財稅基礎,目錄,,一、財務基礎,二、財務部門崗位設置與職能概述,三、會計記賬憑證及其賬務處理流程,四、發(fā)票,五、發(fā)票的生成與發(fā)票生命周期,九、稅收籌劃,六、財務報表,七、稅務基礎,八、企業(yè)報稅處理流程,一、財務基礎,會計要素,一,會計要素,一,會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。通過會計要素對會計對象的分類，為會計核算提供了基礎。會計要素同時也為財務 報表的構筑提供了基本架構，由此，會計要素又稱為會計報表因素。

2、 會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量和報告展開的。 資產、負債、所有者權益反映企業(yè)的財務狀況。收入、費用、利潤反映企業(yè)的經營成果。 前三個要素反映資金運動的靜態(tài)情況，后三個要素反映企業(yè)資金流動的動態(tài)情況。,資產,負債,所有者權益,共同,成本,損益,財務報表,企業(yè)日常會計核算資料的歸集、加工和匯總后形成財務報表（中期財務報表和年度財務報表）。通過企業(yè)報表分析，可以了解一家公司的實際經營狀況、發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3、存的的問題等資料，能幫助投資者更好的了解企業(yè)。,會計科目,一,會計科目表,會計科目,一,會計要素是對會計對象的基本分類，但仍顯得過于粗略，難以滿足會計信息的需要。因此對會計要素的具體內容進項了進一步分類，就是會計科目。1、會計科目是復式記賬的基礎2、會計科目是編制記賬憑證的基礎3、會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件4、會計科目為編制會計報表提供了方便,二、財務部門崗位設置與職能概述,財務工作職責劃分,二,稅收籌劃一般由

4、財務總監(jiān)或者稅務部門負責,財務工作職責劃分,二,開票員可由會計或者出納兼職，也可以設立專門的開票員崗位。,財務部門崗位架構圖,二,增值稅發(fā)票管理涉及的崗位及主要職責,二,例如：××汽車銷售公司（4S店）發(fā)票的處理包括4個人，且都為兼職發(fā)票開具與發(fā)票章管理（會計崗1）出納負責發(fā)票的領用裝訂進項收集與抵扣（會計崗2）業(yè)務部門業(yè)務人員提供開票信息,增值稅發(fā)票管理涉及的崗位及主要職責,二,三、會計記賬憑證及賬務處

5、理流程,根據經營管理及經濟活動等因素的不同，記賬程序也有所不同。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。,會計記賬憑證及記賬憑證賬務處理程序,三,各基本步驟說明：    1、根據原始憑證編制匯總原始憑證；     2、根據審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，編制記賬憑證(包括收款、付款和轉賬憑證三類)；  

6、;   3、根據收、付款憑證逐日逐筆登記特種日記賬(包括現金、銀行存款日記賬)；     4、根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證編制有關的明細分類賬；     5、根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；     6、月末，將特種日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數，分別與總賬中有關賬戶的余額核對相符；   

7、;  7、月末，根據經核對無誤的總賬和有關明細賬的記錄，編制會計報表。,記賬憑證賬務處理程序,三,原始憑證：外來原始憑證——發(fā)票 自制原始憑證——本單位內部的收料單、領料單、開工單、成本計算單、出庫單等；我們公司的銷售單也屬于自制原始憑證。,記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序.它是基本的賬務處理程序.記賬憑證賬務處理程序簡單明了,易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況

8、。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大.該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。,適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。,匯總記賬憑證賬務處理程序,三,適用于經濟業(yè)務較多的單位。,財務報表,財務報表,科目匯總表賬務處理程序,三,四、發(fā)票,按照稅種與納稅人身份可分為：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票。,按照發(fā)票適用的行業(yè)和企業(yè)，可以分為：通用發(fā)票、行業(yè)發(fā)票、企業(yè)冠名發(fā)票（銜頭發(fā)票）。,按信息傳遞方式可以將發(fā)票分為：傳統發(fā)

9、票、稅控機打發(fā)票、網絡發(fā)票和電子發(fā)票。,發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，所開具和收取的業(yè)務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據。收據才是收付款憑證，發(fā)票只能證明業(yè)務發(fā)生了，不能證明款項是否收付。,發(fā)票分類與票種介紹,四,增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票與普通發(fā)票,四,小知識小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界定范圍：生產型企業(yè)：年銷售額50萬商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬,增

10、值稅專用發(fā)票的基本聯次為三聯，各聯的用途為：　　第一聯為發(fā)票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;　　第二聯為稅款抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;　　第三聯為記賬聯，是銷貨方核算銷售收入和銷項稅額的記賬憑證。,增值稅專用發(fā)票,四,基本與專票相同，區(qū)別在于：1、購方信息只需寫名稱2、名稱不同3、只有兩聯：發(fā)票聯（購方記賬）、記賬聯（銷方記賬）,增值稅普通發(fā)票,四,普通發(fā)票,四,什么是通用

11、發(fā)票？,前面講的幾種發(fā)票都是通用發(fā)票，增值稅專普票，通用機打票，卷式發(fā)票。,通用發(fā)票、行業(yè)發(fā)票、企業(yè)冠名發(fā)票（銜頭發(fā)票）,四,以前有些地稅發(fā)行的行業(yè)發(fā)票，營改增后將使用增值稅專普票,行業(yè)發(fā)票,四,行業(yè)發(fā)票,四,企業(yè)冠名發(fā)票（銜頭發(fā)票）,四,,,,手寫發(fā)票,剪口發(fā)票,定額發(fā)票,傳統發(fā)票，其涉稅信息是以紙質發(fā)票上刊載的手寫、剪口或事前印好的數字為準，發(fā)票金額等信息需要人工匯總傳遞。,傳統發(fā)票、稅控機打發(fā)票、網絡發(fā)票和電子發(fā)票,四,稅控發(fā)票依

12、然以紙質為載體，但發(fā)票金額等涉稅信息是用專用的軟硬件打印，再通過加密稅控裝置傳遞匯總的。,稅控機打發(fā)票,四,網絡發(fā)票是稅控發(fā)票的升級版，依舊是雙軌制，涉稅信息一方面打印后隨著紙質發(fā)票流轉，另一方法通過互聯網絡進行傳遞。,網絡發(fā)票,四,電子發(fā)票則是完全脫離紙質，以電子信息的形式在網絡上流轉。,電子發(fā)票,四,五、發(fā)票的生成與發(fā)票生命周期,發(fā)票的一般開票流程,五,地產行業(yè)開票流程,酒店行業(yè)開票流程,地產、酒店行業(yè)開票,五,六、財務報表,,,,

13、,資產負債表,利潤表,所有者權益變動表,現金流量表,財務報表共包括4表1注，資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表以及附注。財務報表將一定時期內的財務數據匯總呈現，直觀的反映出了一定時期內，企業(yè)的財務經營狀況。 財務報表在編制時有真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解4大要求，這些要求都是為了決策者、企業(yè)所有者、以及其他財務報表使用者能夠能直觀的了解到企業(yè)的經營狀況，為他們做出的 決策提供依據。

14、 企業(yè)所有者們分析財務報表，解讀其中的數據，能夠預測公司的未來發(fā)展；而監(jiān)督者們分析財務報表，對比各項數據，能夠發(fā)現財務造假，去偽存真，暴露企業(yè)的真實財務狀況。,,會計報表,六,報表分析概念比較寬泛，一般是取報表中的某一項或幾項數據來分析一個問題。為了讓大家更好的了解報表分析，我們采用縱橫結合的方式，對A、B、C三家公司01年到03年的財務報表進行分析，此次分析取利潤表中的毛利、凈利潤與營業(yè)收入3三項數據，分別計算出毛利率、凈利潤率

15、和營業(yè)收入增長率，各自情況如下表所示：,報表分析,六,小知識毛利率=毛利/營業(yè)收入凈利率=凈利潤/營業(yè)收入營業(yè)收入增長率=增長額/上年收入,通過表1看出，雖然2003年B公司的毛利率是最高的，A公司是最低的，但是A公司的毛利率更為穩(wěn)定，而B公司和C公司毛利率自2001年以來都是連續(xù)下降，顯然B公司和C公司的盈利面臨較大的壓力。 從表2凈利潤率更能看出，A公司毛利率雖然較低，但是凈利潤率在203年是最高的，并且01年

16、到03年最年提高，盈利能力越來越強，經營效率提高，而B公司和C公司均出現了明顯的下降。 成長性上，通過表3營業(yè)收入可以看出，3家公司在02年到03年保持了非?？斓脑鲩L速度，這說明行業(yè) 在3年中發(fā)展快速，未來數年行業(yè)內公司有較大的成長機會。 綜上所述，我們可以分析出：1、3家公司所處行業(yè)高增長，未來3家公司營業(yè)收入增長毫無懸念；2、A公司未來成長確定并且成長效率很高，A公司毛利率大幅低于B、C公司，但是

17、凈利潤率3家公司幾乎相同，說明A公司商業(yè)模式和B、C有所不同。,報表分析,六,以上結論，通過12年的財務報表得到了驗證，A、B、C三家公司的營業(yè)收入大增，充分驗證了這些年行業(yè)的快速發(fā)展。 A公司的營業(yè)收入和凈利潤遠超B、C公司，毛利和B、C的差距縮小，凈利潤率進一步提高。（且11年A公司凈利潤曾達48.86億元，利潤率增長超30%，但11年行業(yè)有了較大變化，A公司才停止大幅擴張）。,報表分析,六,事實是，這個行業(yè)是商業(yè)連

18、鎖行業(yè)，A公司是蘇寧電器（蘇寧云商），B公司是大商股份，C公司是華聯綜超。,七、稅務基礎,,我國目前共有18個稅種：,營改增以后，營業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺，變成17個稅種。,基本稅種,七,按課稅對象的屬性，分為五大類有一、商品勞務類（流轉稅類）增值稅；消費稅；（營業(yè)稅）；關稅；這些稅種是在生產、流通或服務領域，按納稅人取得的銷售收入或營業(yè)收入征收的。二、所得稅類企業(yè)所得稅；個人所得稅。這些稅種是按照納稅人取得的利潤或純收入征

19、收的。三、財產稅類房產稅；車船使用稅；車輛購置稅；契稅；耕地占用稅；船舶噸稅；這些稅種是對納稅人擁有或使用的財產征收的。四、資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；土地增值稅；五、行為稅類城市維護建設稅；印花稅；煙葉稅,稅種分類,七,,增值稅是指對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新

20、增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。,增收范圍：1、營改增前，增值稅主要針對銷售貨物、提供勞務以及加工修理修配幾種形式來增收；2、營改增試點期間，又將交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)納入營改增的征收范圍；3、2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。,增值稅,七,消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，

21、可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。,消費稅,七,企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)

22、或其他組織，包括以下6類： （1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)； （4）聯營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。,企業(yè)所得稅,七,應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損所得稅=應納稅所得

23、額*適用稅率,根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央與地方共享收入。1、中央固定收入包括消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2、地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。3、中央政府與地方政府共享收入主要包括：1）增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府

24、分享25%；2）營業(yè)稅：各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部門歸地方政府；3）企業(yè)所得稅：中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方按60%與40%的比例分享；4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；5資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；6）城市維護建設稅 ：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司

25、集中繳納的部門歸中央政府，其余歸地方；7）印花稅：證券交易印花稅歸中央政府，其他印花稅歸地方政府。,稅收收入劃分,七,八、企業(yè)報稅處理流程,企業(yè)報稅處理流程,八,九、稅收籌劃,稅收籌劃,九,“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一

26、觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經濟利益?！?這個概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規(guī)的導向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產經營和投資理財活動之前；稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化

27、”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。,1、運用先進稅收管理理念和信息技術做好總體規(guī)劃 運用流程管理理念規(guī)劃征管系統，直接使用工作流工具，增強征管系統的適應性，有效支持業(yè)務由職能導向轉變?yōu)榱鞒虒?，由結果監(jiān)督轉變?yōu)檫^程監(jiān)督。 運用稅收風險管理理念規(guī)劃管理決策系統，并與征收管理、行政管理系統進行有效銜接，提高信息應用水平。 運用面向服務的理念、技術整合行政管

28、理系統，把已開發(fā)的應用軟件以松耦合方式整合到行政管理系統中，實現信息共享。2、統一全國征管數據標準、口徑 通過對稅收元數據的屬性定義，保證數據項標準、口徑的唯一性；通過規(guī)范數據采集方式和標準，實現涉稅信息的“一次采集，系統共享”，并為涉稅信息的拓展應用奠定基礎。3、實現全國征管數據應用大集中 逐步建立以總局為主、省級為輔的全國征管數據應用大集中模式，在總局進行征管數據的集中處理和存儲，并建立第三方信

29、息共享機制，實時、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息和稅務機構、人員情況。,金稅工程,九,4、統一國地稅征管應用系統版本，實現全國國地稅征管應用系統的版本統一 應用系統將在統一技術基礎平臺的基礎上，增強開放性、靈活性和可動態(tài)配置，充分適應國地稅的業(yè)務管理和技術發(fā)展需要。5、統一規(guī)范納稅服務系統 通過統一規(guī)范總局、省局的納稅服務渠道、功能，建設全國的納稅服務系統，為納稅人和社會公眾提供統一、規(guī)范的信息服務、

30、辦稅服務、征納互動服務。6、建立統一的網絡發(fā)票系統 通過建設統一的網絡發(fā)票管理、查詢等系統，制定網絡發(fā)票開具標準和賦碼規(guī)則等相關制度，及時獲取納稅人開具發(fā)票信息，與申報信息分析比對，促進稅源管理；為納稅人提供發(fā)票信息辨?zhèn)尾樵儯徊⒅鸩綄崿F發(fā)票無紙化，最大限度地壓縮假發(fā)票的制售空間。,金稅工程,九,,金稅三期到底有多強大,九,——摘自知乎,金稅三期到底有多強大,九,,,——摘自大數據時代下稅收籌劃的優(yōu)化·中國會計

31、視野,,稅收籌劃與稅務信息共享,九,稅收籌劃,九,案例1 酒廠的稅負轉嫁籌劃案例  酒廠生產的酒類產品是一種特殊的消費品，需要繳納消費稅。從2001年5月起，國家對白酒業(yè)進行稅收政策調整，由原來的從價定率繳納方法改變?yōu)閺膬r定率與從量定額相結合的復合計稅方法，即對每斤白酒在原來基礎上再按0.5元從量繳納一道消費稅。國家調整政策的目的是限制白酒的發(fā)展，整合酒業(yè)資源。 為了保持適當的稅后利潤率，通常的做法是酒廠

32、相應提高出廠價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導致從價定率消費稅和增值稅的攀升。,相關政策：白酒目前的消費稅是從價與從量混合征收，按20%的稅率加上0.5元/斤； 且白酒消費稅只在生產環(huán)節(jié)征收。,稅收籌劃,九,有沒有實現稅負轉嫁的辦法呢？  設立多道獨立的銷售公司！  許多酒廠都在政策調整后設立多道獨立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉嫁稅負。由于

33、酒類產品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產品銷售給經銷商的價格計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下，通過引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可以確保總體銷售收入的同時減少消費稅的負擔。,稅收籌劃,九,案例2 某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運