會(huì)計(jì)制度及其與稅法的協(xié)調(diào)樂山地稅科級(jí)干部班

1、2024/3/22,,會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析,授 課 人：刁 華 蘭　　部　　門: 第一教研部 資 格：注冊會(huì)計(jì)師 職 稱：副 教 授,,,2024/3/22,,授課內(nèi)容及培訓(xùn)目標(biāo),1.會(huì)計(jì)制度與稅收制度原則的差異分析2.資產(chǎn)核算的差異分析3.收入確認(rèn)的差異分析4.成本費(fèi)用支出與稅前扣除5.所得稅會(huì)計(jì),2024/3/22,第一講,會(huì)計(jì)制度與稅收

2、制度原則的差異,,2024/3/22,會(huì)計(jì)制度(法規(guī))體系,?中華人民共和國會(huì)計(jì)法(2000年7月1起施行)1985年1月21日六屆人大第九次會(huì)議通過,1993年12月29日八屆人大第五次會(huì)議修正,1999年10月31日九屆人大第十二次會(huì)議修訂. 新會(huì)計(jì)法第八條:國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度.?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例2000.6.21國務(wù)院制定,從2001.1.1執(zhí)行,它按國際準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重新修訂.,,2024/3/22,,

3、會(huì)計(jì)制度(法規(guī))體系,?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.基本準(zhǔn)則2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1)非上市公司正在實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(16項(xiàng))(2)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(38項(xiàng)),2024/3/22,,會(huì)計(jì)制度(法規(guī))體系,?會(huì)計(jì)核算制度、辦法1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2000年12月29日發(fā)布,2001年1月1日起首先在所有股份有限公司施行,2002年1月1日起在所有外商投資企業(yè)施行,2005年1月1日起在所有國資委管轄的國有企業(yè)內(nèi)施行. 2.金融

4、企業(yè)會(huì)計(jì)制度3.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,2024/3/22,,會(huì)計(jì)核算的一般原則,?衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則?客觀性;?可比性;?一貫性;?相關(guān)性;?及時(shí)性;?明晰性.?會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的一般原則?權(quán)責(zé)發(fā)生制;?配比原則;?實(shí)際成本計(jì)價(jià);?劃分收益性支出和資本性支出?起修正作用的一般原則?實(shí)質(zhì)重于形式;?謹(jǐn)慎性;?重要性,2024/3/22,稅前扣除原則,?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則.即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除.

5、?配比原則.即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除.納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除.?相關(guān)性原則.即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān).?確定性原則.即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的.?合理性原則.即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例.,,2024/3/22,核算原則和扣除原則的差異,稅法不承認(rèn)重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于

6、形式等原則(因?yàn)闀?huì)計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同): ?只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項(xiàng)目,無論金額大小,均需按規(guī)定計(jì)算所得;?對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需按規(guī)定調(diào)整;?對(duì)會(huì)計(jì)的售后回購業(yè)務(wù)不予認(rèn)同;?按照確定性原則,對(duì)按照最佳合理數(shù)估計(jì)的或有負(fù)債不得在稅前扣除.,,2024/3/22,第二講,資產(chǎn)核算的差異分析,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬差異分析,?應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值—成交時(shí)的交易價(jià)格,同時(shí)考慮折扣這一因素.存在

7、商業(yè)折扣,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入帳.存在現(xiàn)金折扣,采用總價(jià)法核算.稅法規(guī)定,納稅人采用折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅和所得稅.,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,?壞賬的核算壞帳損失的確認(rèn)條件(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收賬款.(2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款. 與稅法確認(rèn)壞

8、賬條件的比較壞帳損失的估計(jì)方法 (1)賒銷金額百分比法 (2)應(yīng)收賬款余額百分比法 (3)賬齡分析法,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)壞帳核算的有關(guān)規(guī)定(1)方法可任選;(2)比例可根據(jù)需要確定;(3)提取基數(shù)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款.企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)或企業(yè)的預(yù)付帳款,如有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大或預(yù)付帳款不符合預(yù)付帳款的性質(zhì),無望再收到所購貨物時(shí),應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款和其

9、他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備.注意:《稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準(zhǔn)備金,關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬.,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,提取壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的比較方法—《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以采用三種方法,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法。 提取比例—《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)可自行確定,大于40%,小于5%必須披露原因;《企業(yè)所得

10、稅稅前扣除辦法》規(guī)定不超過5‰（外企不超過3%）.提取基數(shù)—《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定一樣，包括“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”。,,2024/3/22,壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整,?稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=(期末應(yīng)收賬款余額－期初應(yīng)收賬款余額)×5‰＋本期發(fā)生的壞賬－本期收回已核銷的壞賬 ?壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的基本原則(如何把握?)?如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于按稅法規(guī)定允許提取的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得.?如果

11、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定允許提取的壞賬準(zhǔn)備,則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除,不作任何納稅調(diào)整.,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?存貨的入賬金額的確定—?dú)v史成本(一般)?工業(yè)企業(yè)購入材料 ?買價(jià);?運(yùn)雜費(fèi);?運(yùn)輸途中合理損耗 ?入庫前的挑選整理費(fèi)用 ?購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用?商業(yè)企業(yè)購入商品從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前

12、的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用,不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?存貨的入賬金額的確定[例]某小規(guī)模納稅人購入A存貨1000公斤,單價(jià)95元,計(jì)貨款95000元,運(yùn)雜費(fèi)3000元,價(jià)款已付.十天后,收到所定購的A存貨,實(shí)收數(shù)量980公斤,短缺20公斤系運(yùn)輸途中合理損耗.試分別計(jì)算制造業(yè)和商品流通企業(yè)購入材料和商品的成本.工業(yè)企業(yè):總成本=95000+3000=98000(元)

13、 單位成本=95+3+(20×98)÷980=100(元) 商業(yè)企業(yè):總成本=980×95=93100;單位成本為95元 營業(yè)費(fèi)用中“運(yùn)雜費(fèi)”3000元,“商品損耗”1900元,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?特殊業(yè)務(wù)取得存貨的入賬金額的確定?債務(wù)重組取得的存貨實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

14、=應(yīng)收賬款等賬戶余額－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,例:甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè),價(jià)款90000元,增值稅15300元,款項(xiàng)未收.一個(gè)月后,乙企業(yè)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難,短期內(nèi)無法償還貨款,經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)同意乙企業(yè)以其所生產(chǎn)的產(chǎn)品清償債務(wù),產(chǎn)品成本60000元,計(jì)稅價(jià)格80000元,應(yīng)交增值稅13600元，甲企業(yè)將該產(chǎn)品作為庫存商品. 借:庫存商品 91700

15、 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 13600 貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè) 105300,,2024/3/22,發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,1、先進(jìn)先出法 2、加權(quán)平均法 3、移動(dòng)平均法 4、后進(jìn)先出法(稅法不予承認(rèn)) 5、個(gè)別計(jì)價(jià)法,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法.即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),

16、期末存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià).這里的“成本”是指存貨的歷史成本,即按以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值.“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值,不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià).可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,◆成本與可變現(xiàn)凈值的比較 (1)單項(xiàng)比較法 (2

17、)分類比較法 (3)總額比較法◆《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，對(duì)于數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨,可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法的會(huì)計(jì)處理,成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需做賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨仍按期末帳面價(jià)值列示.如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失,計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”. 借:管理費(fèi)用 貸:存貨

18、跌價(jià)準(zhǔn)備稅法規(guī)定:企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整. 【例題】,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及其差異,?固定資產(chǎn)入賬價(jià)值1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)2.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)稅法按協(xié)議價(jià)超過換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得.例:光明公司接受長江公司的固定資產(chǎn)投資,對(duì)方帳面原價(jià)100000元,已提折舊50000元,雙方確認(rèn)的協(xié)議價(jià)為80000元. 借:固定資產(chǎn) 80000 貸

19、:實(shí)收資本 80000,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及其差異,3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn),應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值.同時(shí),企業(yè)按稅法確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后,計(jì)入資本公積,即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),不確認(rèn)收入,不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及其差異,(2)按照稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入

20、賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅. (3)企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得. (4)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊和攤銷的條款取消.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及其差異,3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)【例】（1）接受捐贈(zèng)時(shí) 借:固定資產(chǎn)

21、 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款 （2）計(jì)算出應(yīng)交所得稅 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值,,2024/3/22,Have a rest,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定:“除下列情況外,企業(yè)

22、應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地”.原先那些未使用、不需用的固定資產(chǎn)在投入使用或脫離本企業(yè)之前,仍然要提取折舊了.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的差異?新會(huì)計(jì)制度不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率。 ?稅法則有明確規(guī)定： 折舊年限：20年、10年、5年. 預(yù)計(jì)凈殘值：內(nèi)資企業(yè)在5%以內(nèi),外資企業(yè)不得低

23、于10%.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊方法的差異新會(huì)計(jì)制度規(guī)定折舊方法由企業(yè)自選,稅法對(duì)采用加速折舊法或縮短折舊年限的有嚴(yán)格的限制規(guī)定: 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定:“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,采取直線折舊法”.第26條規(guī)定:“對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人

24、提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn).”(備案),,2024/3/22,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,?固定資產(chǎn)修理的核算日常修理的核算大修理的核算?固定資產(chǎn)改良—固定資產(chǎn)改建.擴(kuò)建(通過“在建工程”科目)在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)收入,記入“在建工程”帳戶貸方,試運(yùn)行成本記入“在建工程”帳戶借方,而稅法將兩者的差額確認(rèn)為當(dāng)期所得,調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,?會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)后續(xù)

25、支出作為改良還是作為修理,主要是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則給出了定量分析指標(biāo),第31條規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：?發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原價(jià)20%以上?經(jīng)修理后資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上?經(jīng)修理后的資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回,1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取, 借:營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

26、 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)要相應(yīng)減少應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額 2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:累計(jì)折舊 貸:營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,2024/3/22,無形資產(chǎn)核算的差異分析,?無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值?無形資產(chǎn)的攤銷?無形資產(chǎn)注銷當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)將無形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)銷,記入“管理費(fèi)用”.對(duì)此,稅法上按財(cái)產(chǎn)損失處理,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批

27、準(zhǔn)后方可扣除,否則應(yīng)調(diào)整增加納稅所得.,,2024/3/22,無形資產(chǎn)核算的差異分析,?無形資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì),并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的差額部分確認(rèn)為減值損失.計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金后,要重新計(jì)算每年攤銷金額.借:營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,2024/3/22,開辦費(fèi)核算的差異分析,?《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,包括人

28、員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益(管理費(fèi)用).企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月,將全部的開辦費(fèi)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用. 借:管理費(fèi)用 貸:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) ?稅法規(guī)定:公司在開始經(jīng)營的次月起按不短于五年的期限扣除,應(yīng)調(diào)整納稅所得.,,2024/3/22,第三講,收入確認(rèn)和計(jì)量的差異分析,,2024/3/22,收入的內(nèi)容

29、,收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入.?收入的內(nèi)容和分類:收入有廣義和狹義之分,廣義收入(收益)包括營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入及資產(chǎn)收益(如存款利息收入)等;狹義收入僅指營業(yè)收入.營業(yè)收入按照收入的性質(zhì),可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入、建造合同收入等.按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類,可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收

30、入.,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,◆商品銷售收入的確認(rèn)條件 (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則.其中“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”是一個(gè)非常重要的實(shí)質(zhì)性前提.,,2024/3/22,商品銷售收

31、入的差異分析,◆稅法對(duì)收入確認(rèn)沒有原則性規(guī)定,只作了列舉式規(guī)定.?直接收款方式銷售貨物 ?托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 ?賒銷和分期收款方式銷售貨物?預(yù)收貨款方式銷售貨物?委托其他納稅人代銷貨物?銷售應(yīng)稅勞務(wù)?視同銷售貨物行為,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,會(huì)計(jì)制度規(guī)定,銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方合同或協(xié)議金額確定.稅法要求納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按照索款憑證、銷售合同的金額完整地申報(bào)銷售額.作為計(jì)

32、稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購貨方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定:價(jià)外費(fèi)用只要是隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而由購買方收取的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入商品銷售的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額.,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上有不同的核算方式:(1)手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等通常被記錄為“其他業(yè)務(wù)收入”.(2)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金等通常記錄為“營業(yè)外收入”.延期付款利息收入則貸記為“財(cái)務(wù)費(fèi)

33、用”.(3)代收款項(xiàng)通常被記錄為“其他應(yīng)付款”. (4)企業(yè)銷售商品時(shí)為對(duì)方代墊款項(xiàng)一般被記錄為“其他應(yīng)收款”.,,2024/3/22,視同銷售業(yè)務(wù)的差異分析,?會(huì)計(jì)上的視同銷售增加銷售收入的情況:?將貨物交付他人代銷;?以買斷方式銷售代銷的貨物;?將自產(chǎn)或購買的貨物分配給股東或投資者;?以舊換新;?還本銷售 ?稅法規(guī)定的視同銷售?內(nèi)部領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品?將本企業(yè)的商品產(chǎn)品分配給股東或投資者?以商品產(chǎn)品對(duì)外投資,,

34、2024/3/22,第四講,成本費(fèi)用支出,,2024/3/22,工薪費(fèi)用的差異分析,?應(yīng)付工資的核算工資總額的組成工資結(jié)算的核算(發(fā)放工資)工資分配的核算(計(jì)入成本費(fèi)用)稅收問題:(1)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除.(2)在建工程人員的工資將來轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),以提取折舊的形式扣除,因此,在計(jì)算稅前扣除工資時(shí),應(yīng)將其剔除,調(diào)整增加計(jì)稅所得額.,,2024/3/22,工薪費(fèi)用的差異分析,《稅前扣除辦法》采用了“工資薪金支出”這一概念,其范圍

35、比“工資總額”的口徑在以下兩點(diǎn)有所擴(kuò)大： （1）企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出.這里指的誤餐補(bǔ)貼包括以“誤餐補(bǔ)貼”名義發(fā)放給職工的收入. （2）各種名目的獎(jiǎng)金,包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng).,,2024/3/22,工薪費(fèi)用的差異分析,?三項(xiàng)費(fèi)用的核算應(yīng)付福利費(fèi)(14%);工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%)職工教育經(jīng)費(fèi)(1.5%) 三項(xiàng)費(fèi)用的稅收差異:(1)應(yīng)根據(jù)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許扣除數(shù),相差的部分為納稅調(diào)

36、整增加數(shù).(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除,否則不得扣除.(3)軟件生產(chǎn)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在計(jì)算納稅所得時(shí)扣除.,,2024/3/22,其他費(fèi)用支出的處理,?業(yè)務(wù)招待費(fèi):企業(yè)全年銷售額在1500萬元及其以下的,不超過銷售凈額的5‰,超過1500萬元的,不超過該部分的3‰.?廣告費(fèi)用支出:在符合稅法規(guī)定條件的情況下,企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費(fèi)支出不得超過銷售(業(yè)務(wù))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除.超過部分可無限期向

37、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).(8%的幾種情況)?業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):企業(yè)每一納稅年度可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售(業(yè)務(wù))收入5‰的,超過部分永遠(yuǎn)不得扣除.,,2024/3/22,成本費(fèi)用支出與稅前扣除,?捐贈(zèng)支出:企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)進(jìn)行所得稅處理.用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分可以扣除,通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、

38、紅十字事業(yè)、青少年活動(dòng)場所以及慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),允許全額扣除.納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不允許扣除.,,2024/3/22,成本費(fèi)用支出與稅前扣除,?傭金支出:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定,納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計(jì)入銷售費(fèi)用:①有合法真實(shí)憑證;②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);③支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定外,不得超過服務(wù)金額的5%.?罰款

39、、罰金及滯納金:因違反法律、行政法規(guī)交納的罰款、罰金及滯納金不得扣除.企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款,允許在計(jì)算所得稅前扣除.金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款,應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,允許在稅前扣除.,,Have a rest,2024/3/22,第五講,所得稅會(huì)計(jì),,2024/3/22,所得稅費(fèi)用的核算,?企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)該依法繳納所得稅?應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(1)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤&

40、#177;納稅調(diào)整金額 =會(huì)計(jì)利潤±永久性差異±時(shí)間性差異(2)適用稅率：33%；27%；18%,,2024/3/22,所得稅費(fèi)用的核算,稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異:◆永久性差異會(huì)計(jì)核算作為收益,稅法不作為應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)核算不作收益,稅法作為應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減—如各種贊助費(fèi)。會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。,,2

41、024/3/22,所得稅費(fèi)用的核算,稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異 ◆時(shí)間性差異會(huì)計(jì)確認(rèn)收益在前,稅法確認(rèn)計(jì)稅所得在后稅法確認(rèn)計(jì)稅所得在前,會(huì)計(jì)確認(rèn)收益在后會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用損失在前,稅法允許在計(jì)稅所得額中扣除在后稅法允許在計(jì)稅所得額中扣除在前,會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用損失在后.,,2024/3/22,所得稅的會(huì)計(jì)處理方法,◆應(yīng)付稅款法 特點(diǎn):本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅◆納稅影響會(huì)計(jì)法特點(diǎn):所得稅被視企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,

42、并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期內(nèi),以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比.科目設(shè)置:?所得稅;?遞延稅款;?應(yīng)交稅金,,2024/3/22,所得稅會(huì)計(jì)思考題參考答案,2002年利潤總額=(6000+8+2)-(2200+800+200+700)-[30×(1+17%)-10+8+4+1+1.2]=2070.7萬元 納稅調(diào)整金額=(500-6000×8%)+(64-1000×50%×5%)+[35

43、-(1500×5‰+4500×3‰)]-60×50%+(1100-1000×0.96)×(1+17.5%)+4+1.2=212.7萬元應(yīng)納稅所得額=2070.7+212.7=2283.4萬元應(yīng)交所得稅=2283.4萬元×33%=753.522萬元,,2024/3/22,所得稅會(huì)計(jì)思考題參考答案,(1)應(yīng)付稅款法 借:所得稅 753.522 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)

44、交所得稅 753.522(1)納稅影響法 借:所得稅 746.922 遞延稅款 6.600 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅 753.522注:超支的廣告費(fèi)可以無限期地向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),屬于時(shí)間性差異,其余屬于永久性差異.,,2024/3/22,,謝謝！,2024/3/22,,,聯(lián)系方式,辦公電話：0514-7806638移動(dòng)電話：13852729785郵件地址：jsyzdhl @126.com,