地稅稽查案例電子公司

1、,××電子有限公司未按規(guī)定申報(bào)納稅案,一、基本案情,（一）案件來源 2011年4月，按照省局《關(guān)于開展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（蘇地稅函[2011]51號(hào)）和《連云港市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈關(guān)于開展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知〉的通知》（連地稅函[2011]9號(hào)）的要求，根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，通過人工選案,確定某電子有限公司為稽查對(duì)象，檢查期限為以前兩個(gè)納稅年度，即2009年1月1日至

2、2010年12月31日。,(二)納稅人基本情況,該公司位于連云港市灌南縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，注冊(cè)類型為中外合資經(jīng)營企業(yè)，注冊(cè)資本1050萬美圓，經(jīng)營范圍為發(fā)光二極管、數(shù)碼管、電子零組件、LED半導(dǎo)體照明燈具的生產(chǎn)、銷售；城市及道路照明工程設(shè)計(jì)、安裝；市政工程建設(shè)。具備建筑業(yè)企業(yè)三級(jí)資質(zhì)。據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：2009年取得產(chǎn)品銷售收入31,576,918.82元；2010年取得產(chǎn)品銷售收入81,591,031.66元。,（三）主要違法事實(shí),經(jīng)查

3、明, 該公司2009年取得路燈安裝工程款14,324,497.67元，將其記入產(chǎn)品銷售收入12,243,160.40元，同時(shí)計(jì)提應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,081,337.27元；2010年取得路燈安裝工程款33,981,718.00元，記入產(chǎn)品銷售收入29,044,203.42元，同時(shí)計(jì)提應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,937,514.58元。該公司在多次與灌南縣人民政府結(jié)算路燈工程款時(shí)，均開具了增值稅普通發(fā)票，其會(huì)計(jì)

4、分錄為： 借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,,該公司的路燈工程所用材料均為外購，無自產(chǎn)自制產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 會(huì)計(jì)核算中，月末將待攤費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 以上路燈安裝工程,均未按規(guī)定申報(bào)繳納營稅。,,經(jīng)查實(shí)，該公司擁有計(jì)稅房產(chǎn)原值36,239,965

5、.03元，占用土地面積40,000平方米，未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。,（四）定性及處理情況,面對(duì)上述違法事實(shí)，該公司對(duì)路燈安裝工程是否應(yīng)繳納營稅問題提出異議：認(rèn)為路燈安裝行為是混合銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅，若再申報(bào)營業(yè)稅將導(dǎo)致重復(fù)納稅，給公司帶來不必要的麻煩。對(duì)此，我們縣局專門組織一次業(yè)務(wù)研討，從以下幾個(gè)方面解決本案的定性問題。稅法中有關(guān)對(duì)兼營行為的解釋 對(duì)于納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，稱之為

6、兼營行為。稅法對(duì)兼營規(guī)定的劃分方法如下：（1）對(duì)于納稅人的兼營行為，應(yīng)當(dāng)將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別 核算、分別申報(bào)納稅。即納稅人兼營的銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)，與屬于營業(yè)稅征稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，分別就不同項(xiàng)目的營業(yè)額（或銷售額）按營業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。（2）納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅額。,,稅法中有關(guān)對(duì)混合銷售行為的解釋 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第

7、六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商

8、戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。”,,關(guān)于路燈工程的定性 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非

9、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）第一項(xiàng)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所。第二

10、項(xiàng)規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 根據(jù)以上兩項(xiàng)規(guī)定，本案認(rèn)為，該公司路燈工程屬于構(gòu)筑物，因?yàn)槁窡羰且缘缆窞檩d體的配套設(shè)施，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。該公司的路燈工程不屬于

11、增值稅征收范圍的應(yīng)稅勞務(wù)。,,路燈工程是否繳納營業(yè)稅 根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，對(duì)本案中的安裝路燈業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。,,違法行為性質(zhì)的認(rèn)定 該公司2009年取得產(chǎn)品銷售收入31,576,9

12、18.82元，其中：路燈安裝工程款12,243,160.40元；2010年取得產(chǎn)品銷售收入81,591,031.66元，其中：路燈安裝工程29,044,203.42元。由于該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)均已申報(bào)繳納了增值稅，其違法情節(jié)不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《征管法》）第六十三條所列舉偷稅要件；對(duì)未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅問題，本案認(rèn)為應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十四條第二款之規(guī)定，定性為不進(jìn)行納稅申報(bào)行為。

13、對(duì)于使用的房屋、占用的土地沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅問題，主要原因是該公司處于城鄉(xiāng)結(jié)合部位，沒有認(rèn)真核查其坐落地是否屬于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍造成的。其違法情節(jié)不符合《征管法》第六十三條所列舉偷稅要件，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十四條第二款之規(guī)定，應(yīng)定性為不進(jìn)行納稅申報(bào)行為。,,違法行為處理結(jié)果 在檢查過程中，該公司從財(cái)務(wù)和相關(guān)部門抽調(diào)的人員都能積極配合

14、檢查人員調(diào)查取證；除對(duì)稅收政策理解偏差外，并沒有故意少繳稅款的想法。 根據(jù)《征管法》第六十四條第二款、第三十二條之規(guī)定，追繳該公司少繳納的營業(yè)稅1,238,620.91元、房產(chǎn)稅608,831.43元、城鎮(zhèn)土地使用稅240,000.00元，并按規(guī)定加收滯納金，同時(shí)處少繳稅款0.5倍的罰款。,二、稽查方法,通過本案，檢查人員償?shù)交檐浖奶痤^，利用稽查軟件強(qiáng)大的滲透功能，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有的放矢，從繁雜的數(shù)據(jù)中找出

15、存在的問題，達(dá)到事半功倍的效果。針對(duì)案情和取證要求，檢查人員在利用稽查軟件的基礎(chǔ)上運(yùn)用實(shí)地盤存法、詳查法和查詢法等稽查方法，確保取證工作順利有效進(jìn)行。,（一）查前充分準(zhǔn)備，做到有的放矢,利用省局內(nèi)部網(wǎng)站的法規(guī)庫，結(jié)合該公司經(jīng)營范圍將要涉及的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)查閱；同進(jìn)利用省局3.0大集中系統(tǒng)了解該企業(yè)的經(jīng)營情況、基本情況、納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司的納稅記錄中沒有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，特別是沒有繳納營業(yè)稅的記錄，而經(jīng)營范圍卻有“城市及

16、道路照明工程設(shè)計(jì)、安裝；市政工程建設(shè)。具備建筑業(yè)企業(yè)三級(jí)資質(zhì)”；再通過調(diào)閱該公司的稅種鑒定也沒有營業(yè)稅的鑒定。檢查人員帶著疑問走進(jìn)該公司。,（二）利用查賬軟件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),檢查人員利用查賬軟件調(diào)取企業(yè)賬套，并利用對(duì)比分析功能發(fā)現(xiàn)該公司的“待攤費(fèi)用”存在異常；通過調(diào)閱待攤費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該公司路燈工程所用購進(jìn)材料均通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)“銷售成本”。為了解路燈工程所用的材料是自產(chǎn)自制還是外購，檢查人員決定去生產(chǎn)車間、產(chǎn)品

17、及材料倉庫進(jìn)一步查證。,（三）實(shí)施盤存法，全面查明事實(shí)真象,檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司購進(jìn)LED半導(dǎo)體照明燈具、燈桿、燈臂等材料沒有經(jīng)過生產(chǎn)加工，均是通過公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)——照明事業(yè)部用于路燈工程；至于發(fā)出的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，根據(jù)照明事業(yè)部材料進(jìn)銷存臺(tái)賬等相關(guān)資料，檢查人員對(duì)照明事業(yè)部的存貨進(jìn)行實(shí)地盤存，與倉庫的出庫單、財(cái)務(wù)的“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬倒算其實(shí)際用量；查閱路燈安裝合同，實(shí)地檢查有關(guān)路段實(shí)際安裝的路燈與合同對(duì)比核實(shí)，掌握了材料進(jìn)出的全部數(shù)據(jù)

18、資料。,,（四）運(yùn)用詳查法，確保證據(jù)合法有效 檢查人員調(diào)閱倉庫的出庫單，全面統(tǒng)計(jì)2009年、2010年兩個(gè)年度內(nèi)照明事業(yè)部的領(lǐng)用的各種材料，對(duì)企業(yè)與相關(guān)單位簽訂路燈施工合同進(jìn)行逐份核對(duì)，將每個(gè)工程落實(shí)到具體施工人員，確保領(lǐng)用數(shù)量、材料用途真實(shí)準(zhǔn)確無誤。（五）采用查詢法，形成完整證據(jù)鏈條 檢查人員在檢查過程中，走訪了倉庫保管員、路燈工程施工人員等相關(guān)人員13人次，在掌握第一手資

19、料的基礎(chǔ)上，又與照明事業(yè)部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人逐一核實(shí)無誤，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈。,三、案例分析和點(diǎn)評(píng),本案中，該電子有限公司在賬務(wù)處理上沒有采取《征管法》第六十三條所列舉的各種偷稅手段，主觀上并不存在偷稅的情節(jié)，但客觀上卻造成多申報(bào)增值稅，少申報(bào)營業(yè)稅的違法事實(shí)，讓征納雙方均感到有過失。其實(shí)本案案情并不復(fù)雜，對(duì)違法事實(shí)雙方也無太大爭(zhēng)議，違法結(jié)果卻讓人意外。,（一）稅收管理上存在三個(gè)問題,一是國地征管工作需要及時(shí)溝通。企業(yè)的兼

20、營行為，增值稅、營業(yè)稅的相關(guān)法律法規(guī)都有明確規(guī)定，但在稅收實(shí)際工作中，國稅、地稅卻時(shí)常發(fā)生交叉，讓納稅人無所適從。如本案中，納稅人就稅務(wù)機(jī)關(guān)是否重復(fù)征稅問題提出質(zhì)疑。對(duì)此，國地稅應(yīng)該建立有效工作溝通交流機(jī)制，加強(qiáng)溝通，互通信息，確保類似問題不再發(fā)生。 二是稅收政策法規(guī)宣傳要及時(shí)到位。從本案情況看，涉及的相關(guān)稅收政策法規(guī)并不深?yuàn)W，只是我們稅務(wù)部門沒有將相關(guān)的稅收政策送到位、送到家。今后，國地稅在稅法宣傳方面要加強(qiáng)合作，對(duì)

21、共管戶涉稅問題、納稅人容易混淆的問題，要開展有針對(duì)性的宣傳、輔導(dǎo)；同時(shí)要將稅法宣傳作為稅務(wù)部門一項(xiàng)日常工作，常抓不懈，不斷提高納稅人稅法知識(shí)和辦稅能力。,,三是稅務(wù)管理人員素質(zhì)要努力提高。細(xì)節(jié)決定成敗。通過本案我們可以看出，稅收征管環(huán)節(jié)還存在漏洞，表明我們的管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理水平、責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)一步提高。就我們地稅部門管理人員而言，表面上看該公司主體稅種是增值稅，對(duì)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上載明的經(jīng)營范圍沒有細(xì)心查看分析，對(duì)企業(yè)的兼營行為疏忽

22、大意，導(dǎo)致在納稅鑒定環(huán)節(jié)就出現(xiàn)問題；同時(shí)，對(duì)企業(yè)坐落于城鄉(xiāng)結(jié)合部的房屋，在沒有深入相關(guān)部門調(diào)查了解的情況下，就主觀認(rèn)為不是納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，造成納稅人未按時(shí)申報(bào)納稅。,（二）稅務(wù)稽查中提出三點(diǎn)意見,一是組織業(yè)務(wù)研討。在檢查過程中，檢查人員針對(duì)納稅人提出的，諸如要其申報(bào)繳納營業(yè)稅是重復(fù)納稅等問題，縣局可通過召集業(yè)務(wù)骨干，對(duì)此類問題展開研討，集思廣益，形成共識(shí)，必要時(shí)再請(qǐng)示上級(jí)，予以明確，確保國家利益、納稅人合法權(quán)益受到保護(hù)

23、。,,二是嘗試開門審案。鑒于本案納稅人違法的特殊性，縣局重大案件審理委員會(huì)嘗試對(duì)本案實(shí)行開門審理：在案件審理時(shí)邀請(qǐng)被查納稅人、納稅人代表、人大代表、政協(xié)委員、法制局、司法局、法院、國稅局等相關(guān)部門的人員參加案件審理，在聽取檢查人員的案情介紹、納稅人的陳述，并充分聽取各方建議，最終給案件定性，做到重大案件審理公開、公平、公正。,,三是規(guī)范賬務(wù)處理。在日常檢查中，我們發(fā)現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理不規(guī)范，隨意性較大，導(dǎo)致在利用稽查軟件時(shí)出現(xiàn)大量