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文檔簡介
1、19員工持股平臺(tái):個(gè)人、公司、有限合伙涉稅比較擬上市公司通常采用員工持股的方式,增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和企業(yè)凝聚力,吸引和留住人才。員工持股方式主要有員工直接持股、通過公司間接持股、通過合伙企業(yè)間接持股三種,示意圖如下:企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃主要涉及持股方式、持股對(duì)象、價(jià)格、數(shù)量、稅收等問題,本文主要討論不同持股方式的稅收及其優(yōu)缺點(diǎn),以供參考。一、員工直接持股方式的稅收1關(guān)于所得稅(1)限售股轉(zhuǎn)讓所得稅根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)
2、讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有問題的通知》(財(cái)稅【2009】167號(hào))的規(guī)定,自2010年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。其中,應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入(股票原值合理稅費(fèi))。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。因此,員工直接持股時(shí),限售股轉(zhuǎn)讓所得稅為20%,如
3、按核定征收,稅率為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的20%(115%),即17%。(2)股息紅利所得稅根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(2011)第三條第五款,利息、股息、紅利所得稅率為百分之二十。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2012]85號(hào))規(guī)定,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納39(1)限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施
4、細(xì)則》(2008)第十八條規(guī)定:條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。2009年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))規(guī)定:“對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅?!惫静粚儆趥€(gè)人的范疇,不符合上述免征營業(yè)稅的條件。
5、所以,目前公司股票轉(zhuǎn)讓收入需要交營業(yè)稅,稅目是金融保險(xiǎn)業(yè),稅率5%。(2)股息紅利營業(yè)稅營業(yè)稅的征收對(duì)象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,股息紅利不屬于營業(yè)稅的征收范圍,因此不需要繳納營業(yè)稅。3公司持股稅收總結(jié)綜上所述,自然人通過公司間接持股時(shí):(1)公司轉(zhuǎn)讓限售股的稅率:首先,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),公司繳納5%的營業(yè)稅,按營業(yè)稅附加稅13%的比例,營業(yè)稅及附加稅為5.65%;公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入后,按25%的稅率繳納企業(yè)所
6、得稅;公司向自然人股東分紅時(shí),自然人股東按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此,在不考慮稅收優(yōu)惠和稅收籌劃的前提下,自然人通過公司轉(zhuǎn)讓限售股最終承擔(dān)的稅率為1(15.65%)(125%)(120%)=43.39%。(2)上市公司分紅時(shí),員工持股平臺(tái)公司向員工股東分紅的所得稅稅負(fù)為20%。實(shí)踐中,公司可以通過一些成本費(fèi)用降低應(yīng)納稅所得額,降低實(shí)際稅負(fù)。但限售股轉(zhuǎn)讓金額一般較大,大幅降低限售股轉(zhuǎn)讓的實(shí)際稅負(fù)難度較大。三、通過合伙企業(yè)持股方式的稅
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