稅收籌劃復(fù)習(xí)題庫

1、1案例分析案例分析1、案情：時下，增值稅專用發(fā)票問題比較多，是各地稅務(wù)機關(guān)查處的重點問題之一。如2003年5月的一天，常州市國稅局稽查局接到一個舉報，說某個體工商戶代開增值稅發(fā)票。當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)所舉報的業(yè)務(wù)的確存在問題：發(fā)票開出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)為代開發(fā)票行為(或從第三方取得發(fā)票)。當(dāng)稽查人員對該業(yè)務(wù)作進(jìn)一步了解時才知道：原來一個在常州市某百貨商場從事紐扣生意的個體工商戶李某，與該

2、服裝廠談妥服裝輔料——紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣17％的增值稅專用發(fā)票時，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購進(jìn)價值3858750元（不含稅）的紐扣時，就要求天津某商場將增值稅專用發(fā)票直接開到該服裝廠。購貨款由個體戶當(dāng)場付現(xiàn)金，回來后再與服裝廠結(jié)算。從經(jīng)營過程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個體戶李某購買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購進(jìn)紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為：

3、服裝廠將貨款支付給個體戶李某，并向其購買紐扣，應(yīng)取得李某開具的發(fā)票。而本案李某并未開具發(fā)票，而是將天津某商場的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問題是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問題是未按規(guī)定取得發(fā)票。按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款655988元不予抵扣，同時根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》對該企業(yè)的行為罰款10000元。類似的案例可以在任何一個國稅的稅

4、務(wù)稽查部門都比較容易地找到。分析該案例，對我們從事稅收策劃不無幫助。而實際操作上，顯然是個體戶李某為服裝廠代購紐扣。李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實際上是一代購行為，遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購行為變成經(jīng)銷行為受到稅務(wù)機關(guān)的處罰!怎樣做才能免于受罰呢？答案：(一)籌劃分析對于貨物的代購行為，有關(guān)法規(guī)早就作了規(guī)定，如果涉及此類業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認(rèn)真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請教一下稅收策劃專家，補稅罰款的消極后果完全可以避免!作為代購

5、行為，在具體的經(jīng)營活動中要注意把握以下幾點：1要明確代購關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營紐扣的個體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購貨物的具體事項以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。2個體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購紐扣。3個體戶李某以服裝廠的名義購買紐扣。李某按照服裝廠的要求購買貨物，同時索要有服裝廠抬頭、稅號以及其內(nèi)容都與實物相符的增

6、值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。4李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時要有合法的手續(xù)和憑證。3(2)該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額＝202050％＝30（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元；支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100610350

7、.8=131.8(萬元)(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.825%=32.95(萬元)(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.9525（已預(yù)繳）=7.95(萬元)3、某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20％的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10％的稅率。

8、企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下：(1)這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼

9、并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20000X20％5000X2X05=9000（萬元）增值稅20000X17％=3400(萬元)而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分

10、和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。(3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20％，而藥酒的消費稅稅率為10％，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20％。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為25億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費稅款為：A廠應(yīng)納消費稅：20000X