外幣報(bào)表折算研究.pdf

1、外幣報(bào)表折算是國(guó)際會(huì)計(jì)最復(fù)雜和最具爭(zhēng)議性的技術(shù)性問(wèn)題之一。隨著商務(wù)和證券市場(chǎng)的全球化，這個(gè)問(wèn)題將繼續(xù)受到高度關(guān)注。本文從新的視角探討了外幣報(bào)表折算的相關(guān)問(wèn)題，并提出了改進(jìn)外幣報(bào)表折算的新構(gòu)想。 全文共分四個(gè)部分。 第一部分“外幣報(bào)表折算概述”，解釋外幣報(bào)表折算的相關(guān)概念，簡(jiǎn)要介紹和評(píng)述目前四種基本的外幣報(bào)表折算方法。按歷史演進(jìn)來(lái)講，外幣報(bào)表折算曾采用過(guò)四種基本方法：流動(dòng)-非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣-非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率

2、法，這其中時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法是目前世界流行的方法。 第二部分“外幣報(bào)表折算的相關(guān)問(wèn)題與爭(zhēng)議”，主要討論目前外幣報(bào)表折算領(lǐng)域的相關(guān)問(wèn)題和爭(zhēng)議，包括時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法之爭(zhēng)及功能貨幣法下產(chǎn)生的新問(wèn)題。現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的爭(zhēng)論主要集中在以下幾個(gè)方面：子公司外幣報(bào)表中財(cái)務(wù)結(jié)果和關(guān)系的保留、與合并理論的一致性、對(duì)歷史成本的影響和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)在一致性?，F(xiàn)行匯率法因?yàn)楸３至送鈳艌?bào)表中的財(cái)務(wù)關(guān)系而受到追捧，時(shí)態(tài)法也因?yàn)闊o(wú)法保持原外幣報(bào)表中

3、的財(cái)務(wù)成果而受到抨擊，然而，現(xiàn)行匯率法卻違背了合并理論和歷史成本原則，也不能像時(shí)態(tài)法那樣保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的內(nèi)在一致性。為完善外幣報(bào)表的折算，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求使用功能貨幣法，試圖平息外幣報(bào)表折算的爭(zhēng)議，然而，功能貨幣法又產(chǎn)生了諸多新問(wèn)題，包括不相容的前提、報(bào)告觀、盈余管理等。 第三部分“對(duì)外幣報(bào)表折算方法的再思考”，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并要求和折算調(diào)整額的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理等方面對(duì)外幣報(bào)表折算的

4、相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討和辯析?！皢我挥?jì)量單位”是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求和前提，而對(duì)于由母公司和子公司構(gòu)成的集團(tuán)這個(gè)主體來(lái)說(shuō)，母公司貨幣是其計(jì)量貨幣的現(xiàn)實(shí)的最佳的選擇，時(shí)態(tài)法是應(yīng)采用的折算方法。從合并要求來(lái)看，時(shí)態(tài)法而非現(xiàn)行匯率法更符合合并目的、合并理念和合并原則等要求。從折算調(diào)整額來(lái)講，時(shí)態(tài)法對(duì)它的性質(zhì)的認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)處理更為明確、清晰和準(zhǔn)確。因而，從上述三個(gè)方面來(lái)講，外幣報(bào)表折算應(yīng)采用時(shí)態(tài)法。 第四部分“外幣報(bào)表折算方法的新構(gòu)想”，在前