會(huì)計(jì)22章-租賃

1、第一節(jié) 租賃概述第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)第22章 租賃,第一節(jié) 租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義,5.資產(chǎn)余值/（未）擔(dān)保余值,承租人擔(dān)保余值=40+30=70萬(wàn)，出租人擔(dān)保余值=70+20=90萬(wàn)。未擔(dān)保余值=100-90=10萬(wàn),【例題·單選題】,擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（　?。?。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B.在租賃開

2、始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【答案】A【解析】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,6.最低租賃付款額,7.最低租賃收款額,最低租賃收款額,最低租賃收款額 ↙ ↘①

3、最低租賃付款額 +②獨(dú)立于承租人和出租人的第三方 ↙ ↘ 對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ①a + ①b各期租金 承租人或與其有關(guān)的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 或+到期優(yōu)惠購(gòu)買價(jià),8.或有租金/履約成本/初始直接費(fèi)用,【例題·單選題】,某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有

4、關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（　?。┤f(wàn)元。A.870 B.940C.850 D.920 【答案】A【解析】最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬(wàn)元）。,【例題·單選題】,乙公司20x4年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：①該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租

5、金8萬(wàn)元；②或有租金為4萬(wàn)元；③履約成本為5萬(wàn)元；④承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元；⑤與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司最低租賃收款額（應(yīng)收融資租賃款）為（ ）萬(wàn)元。 A.51 B.55C.58 D.67,,【答案】C【解析】①最低租賃付款額=8×6+7=55萬(wàn)②最低租賃收款額（應(yīng)收融資租賃款）=（8×6+7）+3=58萬(wàn)

6、③或有租金、履約成本不能計(jì)算在內(nèi)（均在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）。,二、租賃的分類（滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，否則為經(jīng)營(yíng)租賃）,【2010中級(jí)·多選題】,下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（?。?。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

7、【答案】A、B、C、D,第二節(jié)　承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,【注會(huì)教材例21-1】,20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái),租期為3年。設(shè)備價(jià)值為100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬(wàn)元,第1年年末支付租金15萬(wàn)元,第2年年末支付租金20萬(wàn)元,第3年年末支付租金25萬(wàn)元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)

8、備,3年的租金總額為75萬(wàn)元（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況）。,,此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為=15+15+20+25=75萬(wàn)元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用=75÷3=25萬(wàn),雙方分錄,【例題·單選題】,甲公司

9、于2015年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2015年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（　?。┤f(wàn)元。A.0 B.24C.32 D.50【答案】B【解析】2015年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）

10、÷4=24萬(wàn),相關(guān)分錄：,2015年：借：制造費(fèi)用 24萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 24萬(wàn) 2016年：借：制造費(fèi)用 24萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 12萬(wàn)（倒算） 貸：銀行存款 36萬(wàn)2017年：借：制造費(fèi)用 24萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 10萬(wàn)（倒算） 貸：銀行存款 34萬(wàn)2018年：借：制造費(fèi)用

11、 24萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2萬(wàn)（倒算） 貸：銀行存款 26萬(wàn),【2014注會(huì)·單選題】,甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期，之后每半年租金30萬(wàn)元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬(wàn)元或以上，乙公司將獲得額外90萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)分享收入。20×6

12、年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬(wàn)元。甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是(　　)。A.30萬(wàn)元 B.50萬(wàn)元C.60萬(wàn)元 D.80萬(wàn)元【答案】B【解析】甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=30×(3×2-1)/3=50萬(wàn),【2013注會(huì)·單選題】,甲公司將一閑置機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1

13、日，租賃期4年，年租金為120萬(wàn)元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個(gè)月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是（ ）。A.56.25萬(wàn)元 B.60萬(wàn)元C.90萬(wàn)元 D.120萬(wàn)元,,【答案】A【解析】租賃期收取的租金總額=120×3+90=450萬(wàn)，20×

14、3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450÷4×6/12=56.25萬(wàn)?；蛎吭伦饨?租金總額/包括免租期的整個(gè)租賃期=【（120÷12）×（4×12-3）】/（4×12）=450/48月=9.37520×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=9.375×6=56.25萬(wàn),【2012注會(huì)·綜合題】,（3）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為

15、20萬(wàn)元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬(wàn)元，丙公司同意免除前兩個(gè)月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元由甲公司支付； 20×9年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　 990　 貸：銀行存款　　　　　　　　　 990判斷甲公司會(huì)計(jì)處理正誤，并作更正分錄。（注：支付存款=840/12

16、5;11+20+200=990）,,甲公司針對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用；出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)租金費(fèi)用。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用　　　　 20　 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　 181.67　 貸：銷售費(fèi)用　　　　　　 201.6720×9年租金=（840×3-免140+200）/36

17、5;11=788.33萬(wàn)應(yīng)沖減銷售費(fèi)用=990-788.33=201.67萬(wàn)（其中，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用20萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用181.67萬(wàn)）,更正原理,【2009注會(huì)·多選題】,20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%

18、，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃表述中，正確的有（　）。A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期

19、內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用,,【答案】A、B、E【解析】或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；發(fā)生的初始直接費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。每月租金費(fèi)用=6×（12×3年-3月）/（12×3年）=5.520x7年租金費(fèi)用=

20、5.5×12=66萬(wàn),二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理,,融資租入固定資產(chǎn)的成本,租賃初始直接費(fèi)用（談判、簽訂合同費(fèi)用）,印花稅,【2013注會(huì)·多選題】,下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有( )。A.采購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)B.取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C.通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過(guò)程中支付的印花稅D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬

21、于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用【答案】 A、B、D【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。,折現(xiàn)率,【提示】,融資租入固定資產(chǎn)、分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法按總額確定其入賬價(jià)值），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)對(duì)應(yīng)科目，所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。,（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?會(huì)計(jì)分錄為：,【例題·多選題】,下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（?。?。A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例

22、B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限【答案】B、C【解析】初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,【2007注會(huì)·單選題】,承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ā　。?。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率D.使最低租賃付

23、款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率【答案】D【解析】以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提,【例題·單選題】,承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（　　

24、）年。A.6 B.8C.2 D.7,,【答案】B【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。,【例題·單選題】,某項(xiàng)融資租賃，起租日為2013年12月31日，最低租賃

25、付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2014年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。A.60 B.44C.65.45 D.48【答案】A【解析】該設(shè)備在2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）÷

26、;（6×12-6）×6=60萬(wàn),（四）履約成本,（五）或有租金,（六）出租人提供激勵(lì)措施（同經(jīng)營(yíng)租賃）,（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,【2014注會(huì)·多選題】,下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租

27、賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)【答案】A、C、D【解析】選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,【注會(huì)教材例22-2】,20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃程控生產(chǎn)線合同：20×2年1月1日至20×4年12月31日每年末支付租金100萬(wàn)，該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為260萬(wàn)合同規(guī)定的利率為8%，該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，20×3年

28、和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品—微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。采用年限平均法計(jì)提折舊。20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入1000萬(wàn)和1500萬(wàn)。20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1萬(wàn)。,1.租賃開始日,,2.分?jǐn)?/p>

29、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際利率法）,另解,3.折舊處理,由于A公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即20×2年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折

30、舊。,折舊,,【例題·綜合題】,甲公司20×2年度與租賃相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺(tái)專用生產(chǎn)設(shè)備。20×1年11月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自20×2年1月1日起至20×5年12月31日止共4年；自租賃開始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬(wàn)元；租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，購(gòu)買價(jià)為50萬(wàn)元。該設(shè)備租賃起始日的

31、公允價(jià)值為610萬(wàn)元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬(wàn)元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司該租入設(shè)備于20×2年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。,,甲公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提折舊，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備自租賃日起尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×2年12月31日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。已知（P/A,8%,

32、4）=3.3121；（P/F,8%,4）=0.7350,要求：（1）根據(jù)資料，計(jì)算該租賃所產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制融資租入固定資產(chǎn)入賬相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料，計(jì)算20×2與20×3年度應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,【答案】（1）,,分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用,第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,（一）租賃債權(quán)的確

33、認(rèn)（租賃期開始日）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）　　未擔(dān)保余值 （期滿時(shí)公允價(jià)減擔(dān)保余值）　　營(yíng)業(yè)外支出 （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）　貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）　　　銀行存款 （初始直接費(fèi)用）　　　營(yíng)業(yè)外收入 （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值）　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 （倒算差額）,【注會(huì)教材例22-3】沿用

34、【教材例22-2】的資料,B公司的有關(guān)資料如下:（1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為260萬(wàn)元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為10萬(wàn)元和15萬(wàn)元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。,（1）租賃開始日

35、的賬務(wù)處理。,第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=100萬(wàn)×3+0=300萬(wàn)，因此有100萬(wàn)×（P/A, R，3）=260+

36、10=270萬(wàn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）。則：（P/A, R，3）=270/100=2.7,插值法,插值法原理,,第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。,第三步，判斷租賃類型。,本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%，沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為270萬(wàn)元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即234萬(wàn)元（260×90%），滿足融資租賃的第4

37、條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。,第四步，20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線,每年末收付租金,（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。,每年末攤銷利息分錄,【2012注會(huì)·單選題】,20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定租金20萬(wàn)元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測(cè)算平均每年提成

38、約為2萬(wàn)元；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬(wàn)元；（4）與承租人和甲公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（　?。?。A.200萬(wàn)元 B.206萬(wàn)元C.216萬(wàn)元 D.236萬(wàn)元,,【答案】C【解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=（最低租賃付款額+

39、獨(dú)立第三方擔(dān)保余值）+初始直接費(fèi)用=【（20×10+10）+5】+1=216（萬(wàn)元）,【例題·多選題】,關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說(shuō)法中正確的有（　?。.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C.承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生

40、的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,,【答案】A、C、D【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值；出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。,【例題·單選題】,M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每年末支付租金50萬(wàn)元，租期屆滿時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值預(yù)計(jì)為60萬(wàn)元，其中N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬(wàn)元，N企業(yè)的母公司擔(dān)

41、保的資產(chǎn)余值為10萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為6萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為14萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用3萬(wàn)元。則最低租賃收款額為（?。┤f(wàn)元。A.246 　　 B.240 　　C.236 　　　D.200【答案】A【解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=（50×4＋30＋10）＋6=246（萬(wàn)元）,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理,（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)

42、計(jì)處理,（五）或有租金—不是最低租賃付（收）款額,（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,,第四節(jié)　售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,出售賣主------------→買主承租人←---------出租人 租回,一、售后租回交易形成融資租賃,【例題·業(yè)務(wù)題】,管理用固定資產(chǎn)，年限平均法，無(wú)殘值。賬面價(jià)值10000，售價(jià)15000，售后租回形成融資租賃5年。①借：銀行存款 15000（售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理 1

43、0000（賬面價(jià)） 遞延收益 5000②借：遞延收益 1000（5000/5） 貸：管理費(fèi)用 1000,【2014中級(jí)·判斷題】,售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（?。?#160; 『答案』√『解析』售后租回形成融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該固定

44、資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。,二、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)付款額補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)

45、予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。,售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或支出）,【例題·單選題】,2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2014年1月1日至2018年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金180萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1600萬(wàn)元，未計(jì)

46、提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為2600萬(wàn)元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬(wàn)元。甲公司上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤(rùn)總額為（　?。┤f(wàn)元。A.-180 B.100C.-80 D.-280,,【答案】C【解析】售價(jià)2500低于公允價(jià)2600但高于賬面價(jià)2400（4000-1600），出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)=2500-（4000-1600）=100萬(wàn)，上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤(rùn)總額

47、=100-180=-80萬(wàn),相關(guān)分錄,【2012注會(huì)·單選題】,20×2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬(wàn)元的辦公樓以3600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年；市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為400萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20

48、5;2年度利潤(rùn)總額的影響金額為（　?。?。A.-240萬(wàn)元 B.-360萬(wàn)元C.-600萬(wàn)元 D.-840萬(wàn)元,,【答案】B【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)3600萬(wàn)低于公允價(jià)值4400萬(wàn)，且售價(jià)低于賬面價(jià)值4200萬(wàn)，但該損失能夠得到補(bǔ)償（年租金240萬(wàn)低于市場(chǎng)租金400萬(wàn)），所以售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。 上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×2年度

49、利潤(rùn)總額的影響金額=-240-（4200-3600）/5=-360萬(wàn),相關(guān)分錄,區(qū)分相關(guān)流量：,負(fù)債類科目——遞延收益,1.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分,①銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)借：銀行存款 貸：遞延收益（獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（倒減）②客戶兌換使用獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,2.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分服務(wù)費(fèi),20x1年初銷售商品，專用發(fā)

50、票價(jià)100萬(wàn)，其中20%屬于商品售出后5年內(nèi)的修理服務(wù)費(fèi)，增值稅17萬(wàn)。20x1年應(yīng)確認(rèn)收入=100×（1-20%）+100×20%/5=84萬(wàn)借：銀行存款 117萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100×（1-20%）=80萬(wàn) 遞延收益 100×20%=20萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17萬(wàn)借：遞延收益 20/5=4萬(wàn)