《審計準(zhǔn)則第1611號—商業(yè)銀行財務(wù)報表審

1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第16111611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計商業(yè)銀行財務(wù)報表審計》指南指南目錄第一章第一章總則....................................................................................................................................................1

2、一、本準(zhǔn)則的制定目的一、本準(zhǔn)則的制定目的................................................................................................................................1二、商業(yè)銀行的含義二、商業(yè)銀行的含義.....................................................

3、...............................................................................1三、商業(yè)銀行的主要特征三、商業(yè)銀行的主要特征......................................................................................................................

4、......1四、商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險四、商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險....................................................................................................................3第二章第二章接受業(yè)務(wù)委托業(yè)務(wù)委托......................................................

5、..................................................................................5一、確定是否接受業(yè)務(wù)委托一、確定是否接受業(yè)務(wù)委托.................................................................................................................

6、.......5二、簽訂業(yè)務(wù)約定書二、簽訂業(yè)務(wù)約定書....................................................................................................................................5第三章第三章計劃審計工作審計工作.............................................

7、...........................................................................................5一、了解商業(yè)銀行及其環(huán)境一、了解商業(yè)銀行及其環(huán)境........................................................................................................

8、................6二、重點查閱的相關(guān)資料二、重點查閱的相關(guān)資料..........................................................................................................................10三、制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項三、制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項.................

9、.....................................................................13第四章第四章了解和測試內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制..........................................................................................................................17一、商

10、業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素......................................................................................................17二、授權(quán)控制二、授權(quán)控制...........................................................................

11、...................................................................17三、恰當(dāng)、及時的會計記錄三、恰當(dāng)、及時的會計記錄......................................................................................................................18四、資產(chǎn)和記錄

12、的接觸控制四、資產(chǎn)和記錄的接觸控制......................................................................................................................19五、賬實核對五、賬實核對.......................................................................

13、.......................................................................19六、受托保管六、受托保管.......................................................................................................................................

14、.......20第五第五章實質(zhì)性程序性程序..........................................................................................................................................20一、一般要求一、一般要求..............................................

15、................................................................................................20二、特別考慮運用的重要審計程序二、特別考慮運用的重要審計程序............................................................................................

16、..............20三、重要的審計項目三、重要的審計項目..................................................................................................................................22四、獲取管理層聲明四、獲取管理層聲明....................................

17、..............................................................................................23第六章第六章審計報告報告................................................................................................................

18、..............................23一、一般要求一、一般要求..............................................................................................................................................23二、特二、特殊考慮和特定監(jiān)管要求考慮和特定監(jiān)管要求.......

19、...........................................................................................................23《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計》指南2的，也可能按照行政區(qū)域劃分。例如，一些股份制商業(yè)銀行將全國分為華東和華南等區(qū)域，并在各區(qū)域分設(shè)若干直屬管理行；（3）管轄行型。選擇各分支行中地位重要的為管

20、轄行，代表總行指揮和監(jiān)督分支行，同時該管轄行也對外辦理業(yè)務(wù)。上述三種類型在現(xiàn)實中往往是交叉的。近年來，商業(yè)銀行在管理上存在集中趨勢。例如，上收信貸管理權(quán)和財務(wù)決策權(quán)等，或者分行直接管理地位重要的分支機構(gòu)或客戶等。此外，在混業(yè)經(jīng)營情況下，一些商業(yè)銀行也可能實行母子公司制，并在各子公司之間建立嚴(yán)格的“防火墻”，以防止出現(xiàn)利益沖突。例如，收購或者新設(shè)立全資或控股的基金管理公司。4存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行

21、記錄和監(jiān)控。表外業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行從事的不納入資產(chǎn)負(fù)債表但對財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果具有重要影響的各種經(jīng)營活動。2001年11月，中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》。該指引將表外業(yè)務(wù)分為擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類等三種類型。其中，擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保（保函）、備用信用證、跟單信用證和承兌等業(yè)務(wù)；承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，包括

22、貸款承諾等業(yè)務(wù)；金融衍生交易類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身頭寸管理等需要而進行的貨幣和利率的遠期、互換、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)。擔(dān)保類和承諾類表外業(yè)務(wù)可以通過保證金制度來降低信用風(fēng)險，并要求具有真實的交易背景。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《銀行表外風(fēng)險管理》中將有風(fēng)險的表外業(yè)務(wù)分為三類：（1）擔(dān)保和類似的或有負(fù)債，如擔(dān)保、保函、承兌、帶追索權(quán)的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓和備用信用證等；（2）承諾，包括可撤銷承諾和不可撤銷承諾，其中不可撤銷承諾包括資產(chǎn)出

23、售回購合約、直接遠期購買和備用信貸安排等；（3）外匯、利率和與股票指數(shù)相關(guān)的交易，這類業(yè)務(wù)一般和衍生活動密切相關(guān)，主要包括遠期、期貨、期權(quán)和互換等。從內(nèi)容上看，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會所做的分類與中國人民銀行的規(guī)定是一致的。表外業(yè)務(wù)在為商業(yè)銀行帶來中間業(yè)務(wù)收入的同時，也蘊涵著巨大的風(fēng)險。例如，在標(biāo)的資產(chǎn)的市場價格超過設(shè)定價格時，看漲期權(quán)的賣出方可能面臨無限的損失，而收益只能限于收到的期權(quán)費。因此，各國相關(guān)監(jiān)管部門一般將表外活動作為監(jiān)管重點之

24、一。例如，《2002年薩班斯——奧克斯利法案》第401節(jié)（a）規(guī)定，所有證券發(fā)行者的年度和季度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)披露全部資產(chǎn)負(fù)債表表外交易。2003年，美國證券交易委員會（SecuritiesExchangeCommission，SEC）進一步要求，發(fā)行者必須在“管理當(dāng)局討論與分析”部分以獨立形式對表外交易提供解釋性信息。此外，按照新巴塞爾資本協(xié)議的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表表外項目將通過信用風(fēng)險換算系數(shù)(creditconversionfacts)轉(zhuǎn)

25、換為等額的信用風(fēng)險暴露。例如，原始期限不超過一年和一年以上的承諾的信用風(fēng)險換算系數(shù)分別為20%和50％。但是，如果銀行在任何時候不需要事先通知，就可以無條件取消承諾，或者由于借款人的信用狀況惡化，承諾可以有效地自動取消，此時承諾的信用風(fēng)險換算系數(shù)為0%；銀行的證券借貸或銀行用作抵押物的證券，包括回購交易中的證券借貸(如回購逆回購、證券借出證券借入交易)，其信用風(fēng)險換算系數(shù)應(yīng)是100％；對于與貨物貿(mào)易有關(guān)的短期自償性信用證(如以相應(yīng)的貨運

26、單為抵押的跟單信用證)，無論對開證行，還是對保兌行，信用風(fēng)險換算系數(shù)均為20％（詳細(xì)資料可參見新巴塞爾資本協(xié)議和2004年2月中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）發(fā)布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》）。5高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。商業(yè)銀行是典型的高財務(wù)杠桿經(jīng)營企業(yè)，具有較高的負(fù)債比率和較低的資本資產(chǎn)比率。因此，商業(yè)銀行容易受到外部不利經(jīng)濟環(huán)境的消極影響，甚至