《審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)—商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審

1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16111611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》指南指南目錄第一章第一章總則....................................................................................................................................................1

2、一、本準(zhǔn)則的制定目的一、本準(zhǔn)則的制定目的................................................................................................................................1二、商業(yè)銀行的含義二、商業(yè)銀行的含義.....................................................

3、...............................................................................1三、商業(yè)銀行的主要特征三、商業(yè)銀行的主要特征......................................................................................................................

4、......1四、商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)四、商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)....................................................................................................................3第二章第二章接受業(yè)務(wù)委托業(yè)務(wù)委托......................................................

5、..................................................................................5一、確定是否接受業(yè)務(wù)委托一、確定是否接受業(yè)務(wù)委托.................................................................................................................

6、.......5二、簽訂業(yè)務(wù)約定書二、簽訂業(yè)務(wù)約定書....................................................................................................................................5第三章第三章計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)工作.............................................

7、...........................................................................................5一、了解商業(yè)銀行及其環(huán)境一、了解商業(yè)銀行及其環(huán)境........................................................................................................

8、................6二、重點(diǎn)查閱的相關(guān)資料二、重點(diǎn)查閱的相關(guān)資料..........................................................................................................................10三、制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)三、制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng).................

9、.....................................................................13第四章第四章了解和測(cè)試內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制..........................................................................................................................17一、商

10、業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素......................................................................................................17二、授權(quán)控制二、授權(quán)控制...........................................................................

11、...................................................................17三、恰當(dāng)、及時(shí)的會(huì)計(jì)記錄三、恰當(dāng)、及時(shí)的會(huì)計(jì)記錄......................................................................................................................18四、資產(chǎn)和記錄

12、的接觸控制四、資產(chǎn)和記錄的接觸控制......................................................................................................................19五、賬實(shí)核對(duì)五、賬實(shí)核對(duì).......................................................................

13、.......................................................................19六、受托保管六、受托保管.......................................................................................................................................

14、.......20第五第五章實(shí)質(zhì)性程序性程序..........................................................................................................................................20一、一般要求一、一般要求..............................................

15、................................................................................................20二、特別考慮運(yùn)用的重要審計(jì)程序二、特別考慮運(yùn)用的重要審計(jì)程序............................................................................................

16、..............20三、重要的審計(jì)項(xiàng)目三、重要的審計(jì)項(xiàng)目..................................................................................................................................22四、獲取管理層聲明四、獲取管理層聲明....................................

17、..............................................................................................23第六章第六章審計(jì)報(bào)告報(bào)告................................................................................................................

18、..............................23一、一般要求一、一般要求..............................................................................................................................................23二、特二、特殊考慮和特定監(jiān)管要求考慮和特定監(jiān)管要求.......

19、...........................................................................................................23《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》指南2的，也可能按照行政區(qū)域劃分。例如，一些股份制商業(yè)銀行將全國(guó)分為華東和華南等區(qū)域，并在各區(qū)域分設(shè)若干直屬管理行；（3）管轄行型。選擇各分支行中地位重要的為管

20、轄行，代表總行指揮和監(jiān)督分支行，同時(shí)該管轄行也對(duì)外辦理業(yè)務(wù)。上述三種類型在現(xiàn)實(shí)中往往是交叉的。近年來，商業(yè)銀行在管理上存在集中趨勢(shì)。例如，上收信貸管理權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)等，或者分行直接管理地位重要的分支機(jī)構(gòu)或客戶等。此外，在混業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下，一些商業(yè)銀行也可能實(shí)行母子公司制，并在各子公司之間建立嚴(yán)格的“防火墻”，以防止出現(xiàn)利益沖突。例如，收購(gòu)或者新設(shè)立全資或控股的基金管理公司。4存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行

21、記錄和監(jiān)控。表外業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行從事的不納入資產(chǎn)負(fù)債表但對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果具有重要影響的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2001年11月，中國(guó)人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引將表外業(yè)務(wù)分為擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類等三種類型。其中，擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對(duì)第三方承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保（保函）、備用信用證、跟單信用證和承兌等業(yè)務(wù)；承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，包括

22、貸款承諾等業(yè)務(wù)；金融衍生交易類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身頭寸管理等需要而進(jìn)行的貨幣和利率的遠(yuǎn)期、互換、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)。擔(dān)保類和承諾類表外業(yè)務(wù)可以通過保證金制度來降低信用風(fēng)險(xiǎn)，并要求具有真實(shí)的交易背景。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《銀行表外風(fēng)險(xiǎn)管理》中將有風(fēng)險(xiǎn)的表外業(yè)務(wù)分為三類：（1）擔(dān)保和類似的或有負(fù)債，如擔(dān)保、保函、承兌、帶追索權(quán)的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓和備用信用證等；（2）承諾，包括可撤銷承諾和不可撤銷承諾，其中不可撤銷承諾包括資產(chǎn)出

23、售回購(gòu)合約、直接遠(yuǎn)期購(gòu)買和備用信貸安排等；（3）外匯、利率和與股票指數(shù)相關(guān)的交易，這類業(yè)務(wù)一般和衍生活動(dòng)密切相關(guān)，主要包括遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換等。從內(nèi)容上看，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)所做的分類與中國(guó)人民銀行的規(guī)定是一致的。表外業(yè)務(wù)在為商業(yè)銀行帶來中間業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在標(biāo)的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格超過設(shè)定價(jià)格時(shí)，看漲期權(quán)的賣出方可能面臨無限的損失，而收益只能限于收到的期權(quán)費(fèi)。因此，各國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門一般將表外活動(dòng)作為監(jiān)管重點(diǎn)之

24、一。例如，《2002年薩班斯——奧克斯利法案》第401節(jié)（a）規(guī)定，所有證券發(fā)行者的年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露全部資產(chǎn)負(fù)債表表外交易。2003年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SecuritiesExchangeCommission，SEC）進(jìn)一步要求，發(fā)行者必須在“管理當(dāng)局討論與分析”部分以獨(dú)立形式對(duì)表外交易提供解釋性信息。此外，按照新巴塞爾資本協(xié)議的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目將通過信用風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)(creditconversionfacts)轉(zhuǎn)

25、換為等額的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露。例如，原始期限不超過一年和一年以上的承諾的信用風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)分別為20%和50％。但是，如果銀行在任何時(shí)候不需要事先通知，就可以無條件取消承諾，或者由于借款人的信用狀況惡化，承諾可以有效地自動(dòng)取消，此時(shí)承諾的信用風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)為0%；銀行的證券借貸或銀行用作抵押物的證券，包括回購(gòu)交易中的證券借貸(如回購(gòu)逆回購(gòu)、證券借出證券借入交易)，其信用風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)應(yīng)是100％；對(duì)于與貨物貿(mào)易有關(guān)的短期自償性信用證(如以相應(yīng)的貨運(yùn)

26、單為抵押的跟單信用證)，無論對(duì)開證行，還是對(duì)保兌行，信用風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)均為20％（詳細(xì)資料可參見新巴塞爾資本協(xié)議和2004年2月中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）發(fā)布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》）。5高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。商業(yè)銀行是典型的高財(cái)務(wù)杠桿經(jīng)營(yíng)企業(yè)，具有較高的負(fù)債比率和較低的資本資產(chǎn)比率。因此，商業(yè)銀行容易受到外部不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的消極影響，甚至