《審計準則第1631號—財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》指南

1、《中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16311631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》指南指南目錄第一章第一章總則...........................................................................................................................................

2、...........1一、本準則的適用范圍一、本準則的適用范圍........................................................................................................................1二、環(huán)境事項的含義二、環(huán)境事項的含義.................................................

3、...........................................................................1三、影響財務(wù)報表的環(huán)境事項三、影響財務(wù)報表的環(huán)境事項............................................................................................................1四、管理層的責(zé)任和

4、注冊會計師的責(zé)任四、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任............................................................................................2第二章第二章實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮..............................................................

5、..............................3第一節(jié)第一節(jié)了解環(huán)境保護要求和問題了解環(huán)境保護要求和問題............................................................................................................3一、對被審計單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護要求和問題一、對被審計單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大

6、影響的環(huán)境保護要求和問題................................4二、注冊會計師應(yīng)當具備足夠的環(huán)境事項知識二、注冊會計師應(yīng)當具備足夠的環(huán)境事項知識................................................................................4三、存在重大環(huán)境風(fēng)險的特殊行業(yè)三、存在重大環(huán)境風(fēng)險的特殊行業(yè)........................

7、............................................................................5四、其他存在潛在重大環(huán)境風(fēng)險的情況四、其他存在潛在重大環(huán)境風(fēng)險的情況............................................................................................5第二節(jié)第二節(jié)了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部

8、控制................................................................................................................................5一、控制方式一、控制方式.............................................................................

9、...........................................................6二、與財務(wù)報表審計相關(guān)的控制二、與財務(wù)報表審計相關(guān)的控制........................................................................................................6三、控制環(huán)境三、控制環(huán)境...............

10、.........................................................................................................................6四、風(fēng)險評估過程四、風(fēng)險評估過程..................................................................................

11、..............................................7五、信息系統(tǒng)與溝通五、信息系統(tǒng)與溝通............................................................................................................................7六、控制活動六、控制活動..................

12、......................................................................................................................7七、對控制的監(jiān)督七、對控制的監(jiān)督.....................................................................................

13、...........................................8第三節(jié)第三節(jié)考慮與環(huán)境事項相關(guān)的法律法規(guī)考慮與環(huán)境事項相關(guān)的法律法規(guī)................................................................................................8一、管理層的責(zé)任一、管理層的責(zé)任.............................

14、...................................................................................................8二、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況的主要途徑二、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況的主要途徑....................................................................8三、對違反

15、環(huán)境法律法規(guī)行為的考慮三、對違反環(huán)境法律法規(guī)行為的考慮................................................................................................9第四節(jié)第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險..........................................................................

16、..............................................9一、與財務(wù)報表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險一、與財務(wù)報表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險................................................................................................9二、與各類交易、賬戶余額、列報認定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險二、與各類交易、賬戶余額、列報認定層

17、次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險........................................................9第三章第三章針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮......................................................10一、總體要求一、總體要求.............................

18、.........................................................................................................10二、實質(zhì)性程序的內(nèi)容二、實質(zhì)性程序的內(nèi)容.............................................................................................

19、.........................10三、職業(yè)判斷三、職業(yè)判斷......................................................................................................................................15四、需要注冊會計師特別關(guān)注的情形四、需要注冊會計師特別關(guān)注的情形.............

20、.................................................................................15第四章第四章出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮..................................................................................................16一

21、、總體要求一、總體要求......................................................................................................................................16二、審計報告的類型二、審計報告的類型.......................................................

22、...................................................................16三、其他與環(huán)境事項有關(guān)的信息三、其他與環(huán)境事項有關(guān)的信息......................................................................................................17附錄附錄1631116311：中：中國

23、證監(jiān)會關(guān)于上關(guān)于上市公司環(huán)境事項的信息披露規(guī)定公司環(huán)境事項的信息披露規(guī)定............................................................18附錄附錄1631216312：重污染行：重污染行業(yè)主要環(huán)境風(fēng)險示例主要環(huán)境風(fēng)險示例.................................................................................

24、...............19附錄附錄1631316313：與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)：與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查表控制調(diào)查表........................................................................................21《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》指南23.某些被審計單位，如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物

25、管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護義務(wù)。根據(jù)國家環(huán)境法律法規(guī)的要求，被審計單位因其核心業(yè)務(wù)應(yīng)承擔環(huán)境保護義務(wù)，例如，核電站應(yīng)對核廢料的處置承擔環(huán)境保護義務(wù)。被審計單位應(yīng)當根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度的要求，確認應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的棄置費用和相應(yīng)的預(yù)計負債。4.被審計單位自愿承擔的環(huán)境保護推定義務(wù)。推定義務(wù)，是指因被審計單位的行為而產(chǎn)生的義務(wù)。由于以往在實務(wù)中的習(xí)慣做法、公開的政策或管理層作出的聲明，被審計單位已向其他各方表明

26、它將承擔特定的責(zé)任，并且從結(jié)果看，其他各方已經(jīng)形成了對被審計單位將履行特定責(zé)任的合理預(yù)期。例如，石油工業(yè)企業(yè)已經(jīng)造成了對土地的污染，而其所在經(jīng)營地區(qū)尚無環(huán)境方面的立法。但是，企業(yè)已廣泛公開地聲明其將對造成的環(huán)境污染進行整治。由于企業(yè)以前曾有履行這種承諾的記錄，企業(yè)的聲明已使受影響的各方建立了一個有效預(yù)期，即企業(yè)即將整治污染。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)承擔推定義務(wù)，即按整治費用的最佳估計確認一項預(yù)計負債。5.被審計單位需要在財務(wù)報表附注中披露的

27、與環(huán)境事項相關(guān)的或有負債。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。企業(yè)不應(yīng)確認或有負債。除非或有負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露與或有負債有關(guān)的信息。例如，被審計單位從事石油化工業(yè)務(wù)，由于在資產(chǎn)負債表

28、日無法預(yù)知環(huán)境可能受到污染的程度以及實施整治的時間和范圍，因此管理層沒有估計這些將來可能發(fā)生的費用數(shù)額并確認預(yù)計負債。但基于未來的環(huán)保法規(guī)可能引致的環(huán)保方面負債，被審計單位在財務(wù)報表附注中披露了該項或有負債形成的原因、經(jīng)濟利益流出不確定性的事實以及無法預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響的原因。6.在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。例如，被審計單位因違反環(huán)境法律法規(guī)而被當?shù)卣幰暂^大金額的罰

29、款，并被責(zé)令停產(chǎn)。由于被審計單位在資產(chǎn)負債表日仍沒有恢復(fù)生產(chǎn)，雖然公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但注冊會計師仍認為其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。四、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任四、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任本準則第五條第一款明確，對環(huán)境事項的恰當確認、計量和列報（包括披露，下同）是被審計單位管理層的責(zé)任?！吨腥A人民共和國會計法》第四條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完

30、整性負責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整?！北粚徲媶挝还芾韺邮秦撠?zé)編制、報送財務(wù)報表的責(zé)任主體，應(yīng)當對環(huán)境事項的恰當確認、計量和列報負責(zé)。應(yīng)當說明的是，我國目前還沒有就環(huán)境事項的確認、計量和列報制定專門的會計準則，但是，現(xiàn)有的其他一些會計準則可以適用于對環(huán)境事項的確認、計量和列報，如《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。關(guān)于上市公司就環(huán)境事項的披露要求和內(nèi)容，可參見本指南附錄1