上市公司財務報表粉飾行為的動機和手段及其防范措施_第1頁
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文檔簡介

1、上市公司的財務報表是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財政景況、發(fā)展趨勢的歸納反應,其中包括了大量投資者決定是不是投資的最全面、最可靠的會計訊息,是向各類報表使用者傳遞有關企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展的主要載體,擔當公司內(nèi)部與公司外部溝通橋梁的角色。因此,如果要財務報表真正發(fā)揮其應有的作用,要求管理者必須站在客觀的立場上編制財務報表。然而,恰是因為財務報表的這類特殊性,其“真實性”也遭到來自方方面面的質(zhì)疑,人工操作利潤、裝點財務報表的案例觸目皆是。為了保證上市公司

2、財務報表的準確性,一系列的財務報表的可靠性分析是十分必要的。但隨著業(yè)務表現(xiàn)不佳,一些公司的公開聲明,擔心失去外部投資者的一部分后,再加上的強制性要求暫停交易,公司高管們萌發(fā)財務報表舞弊的動機,以達到維護公司的良好外部形象、符合融資要求、逃避監(jiān)管目的、獲得比較業(yè)績的優(yōu)勢;或是有些公司經(jīng)營業(yè)績突出、利潤可觀,但卻通過財務報表轉(zhuǎn)移豐厚收益、減少納稅;最終都是投資者的利益蒙受損害。本文就是在以上的研究背景下進行研究預防措施的上市公司財務報表的要

3、點的。一、上市公司財務報表粉飾行為概述(一)財務報表粉飾行為定義財務報表粉飾是指在一定的許可范圍內(nèi),出于不同的目的,使用會計給予的自由裁量,對經(jīng)濟貿(mào)易做出不準確的表達,粉飾企業(yè)的經(jīng)營結果、現(xiàn)金流量、財政景況,是一種“鉆空”行為。提出的這一概念和西方學者的“創(chuàng)造性會計”類似。創(chuàng)造性會計,也被稱為創(chuàng)造性會計的條件,違反相關法律法規(guī),選擇會計活動的會計方法,創(chuàng)建誤導投資者決策的幻覺意識達到某種目的。在某種程度上,對同一目的的創(chuàng)造性會計和財務報

4、表,同樣的動機。實際上是企業(yè)管理者的利益。(二)財務報表粉飾行為現(xiàn)狀中國的金融體系還不是很完善,從而提高上市公司在中國會計信息質(zhì)量,財政部發(fā)布新規(guī)定,允許企業(yè)選擇,財務報表經(jīng)常使用“擦邊球”,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)的漏洞和問題,與實際情況嚴重失實的制作公司的財務報表。在中國的上市公司,包括收購會計濫用會計更具體的方法,任意改變合并財務報表,權責發(fā)生制的方法操作,資產(chǎn)置換等。例如:2010本公司及其母公司,集團換股合并的會計處理,采用權益法,

5、而不是常用的“購買”,LED一批流通股換股并購占小于標稱值。根據(jù)計算,換股合并的“購買”的權利和利益相結合的方法,可以對5每股盈利增加10%~15%合并后一組,作為一個結果,減少凈資產(chǎn)1360000000元,其凈資產(chǎn)收益率將大幅度的提高,有利于未來的融資行為。(三)財務報表粉飾行為危害近年來,虛假的會計報表,它是常見的現(xiàn)象。誤導性的,不僅大量投資者的切身利益,嚴重破壞,也造成了股市的不規(guī)范,制約經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。1、損害了注冊會計師

6、行業(yè)的健康發(fā)展。近年來,隨著注冊會計師人數(shù)的增加,競爭程度日趨激烈。多為自己獲得注冊會計師,稀為注冊會計師的責任感,為注冊會計師的職業(yè)敏感和不注意到上市公司的債務減少,財務報表,毫無疑問,注冊會計師的信譽已經(jīng)越來越被公眾質(zhì)疑,降低注冊會計師在公眾心目中的地位,這些都是對注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展造成了嚴重的危害。2、損害投資者的利益。粉飾過的財務報表給企業(yè)的經(jīng)營狀況蒙上了一層“面紗”業(yè)也會產(chǎn)生粉飾財務報表的念頭。三、上市公司粉飾財務報表的

7、手段(一)利用會計處理粉飾財務報表上市公司使用的是常見的財務報表的會計處理,常見的有以下幾種:1、選擇有利的會計政策。當辦理同一筆交易面臨對兩種或者兩種以上不同的會計處理方法時,企業(yè)管理者往往使用會計方法的這種可選擇性來選擇對企業(yè)有益的會計政策調(diào)節(jié)權益。如通過對存貨計價先進先出法和后進先出法的選擇、對長期投資核算中成本法和權益法的轉(zhuǎn)換、對固定資產(chǎn)折舊直線法和加速折舊法的變更等手段來達到粉飾財務報表的目的。2、操縱收入。(1)提前或者延后

8、確認營業(yè)收入。如在客戶推遲時、銷售完成之前、貨物起運前就確認收入的實現(xiàn)或相反。(2)虛構營業(yè)收入。如同客戶勾結、虛假銷售出去,或在今年年底通過虛假客戶、增加銷售收入。(3)偽造業(yè)務收入,其他業(yè)務收入。例如通過將接受捐贈實物資產(chǎn)收入,對外投資的資產(chǎn)評估增值收入不通過“資本公積”核算,而直接計入營業(yè)外收入;或?qū)⒈竟镜膬?yōu)良財產(chǎn)租賃交易計入營業(yè)外收入等形式調(diào)節(jié)利潤。3、成本控制。(1)操縱成本資本化。這是最常見的上市公司粉飾利潤手法。如在固定

9、資產(chǎn)交付第一,本案完成后,為了增加企業(yè)的利潤,沒有決算手續(xù)完成時間作為時間的終止的資本,然后繼續(xù)資本和借貸成本,又可不對固定資產(chǎn)計提折舊,達到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。(2)對成本費用的操縱。如混淆成本與費用的界限、自由改變生產(chǎn)費用分配方法、需轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異等手法來調(diào)節(jié)損益。(二)利用關聯(lián)方交易粉飾財務報表在上市公司粉飾業(yè)績繁多的方法中,關系人貿(mào)易是一種比較常見的手段。因為關系人之間的買賣是不可能存在競爭性的,并且交易兩邊的關系經(jīng)常以一

10、種微妙的形式影響交易,關聯(lián)人買賣往往不是建立在公平貿(mào)易的基礎上。因此,當事人經(jīng)過不公平的買賣粉飾財務報表、欺騙投資者、債權人和其他使用者的報告。如果上市公司做出虛假關聯(lián)交易的信息披露、隱瞞真相,中小股東合法權益的損害更為嚴重。其常見的手法有:1、虛構交易。為了更好地反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績,在今年年底之前大量銷售有關各方,虛增利潤的公司年度銷售,明年年初又以“銷售退回”的方式來抵消下年度銷售利潤,以達到粉飾財務報表的目的。2、轉(zhuǎn)移價格。用

11、大大高于或者低于市場價格的價格從事購買銷售以及資產(chǎn)和股權置換活動,尤其在上市公司面臨嚴重虧損及摘牌的風險時,母公司往往會解囊相救,用不合理的高價大量購買上市公司的產(chǎn)品,再以較低的價格向其銷售原材料,以避免上市公司股票被證券交易所特別處理或停牌等的處罰。3、費用轉(zhuǎn)嫁。如以收取或支付管理費用、轉(zhuǎn)嫁或分攤共同費用(如廣告費用等)的方式操縱著下屬各個子公司的利潤總額等。(三)利用資產(chǎn)重組粉飾財務報表為了加強企業(yè)的競爭力、優(yōu)化資源配置、使上市公司

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