會計審計公允價值fasb的新準(zhǔn)則及其對我國的啟示

1、會計審計：公允價值：FASB的新準(zhǔn)則及其對我國的啟示摘要：公允價值一直是我國會計界關(guān)注的一個熱點，我國在使用公允價值計量的過程中，曾經(jīng)有過慘痛的教訓(xùn)。在2006年2月頒布的新會計準(zhǔn)則中，作為會計國際化的重要步驟，我國又一次在很多具體會計準(zhǔn)則中使用公允價值，這又引起大家的關(guān)注。近期，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）就公允價值計量發(fā)布了一項新準(zhǔn)則：第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）——公允價值計量。本文在介紹和分析FASB

2、的新準(zhǔn)則（公允價值計量）的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國可以適度的使用公允價值，并且要加強對公允價值的監(jiān)管，尤其是關(guān)于衍生金融工具公允價值計量與披露的監(jiān)管。關(guān)鍵詞：公允價值計量啟示被業(yè)界稱為是中國會計和審計行業(yè)里程碑，且實現(xiàn)了與國際上權(quán)威的會計準(zhǔn)則“實質(zhì)性趨同”的“新會計審計準(zhǔn)則體系”已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，并將自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。會計界認(rèn)為，新準(zhǔn)則作為進一步完善中國資本市場的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，既有利于

3、增強投資者信心、保護社會公眾利益，也為資本交易提供了通用的國際商業(yè)語言，是中國積極應(yīng)對資本市場全球化的重要步驟。眾所周知，公允價值一直是我國會計界關(guān)注的一個熱點，在我國的會計實務(wù)中使用公允價值計量的過程中，曾經(jīng)經(jīng)歷慘痛的教訓(xùn)，曾經(jīng)有過嘗試這一新事物后的“倒退”，而在我國頒布了新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則中，重新確立了公允價值計量屬性的地位，可謂是一波三折。公允價值是否適用，如何使用，新準(zhǔn)則能否遏制財務(wù)丑聞？？這些都給監(jiān)管層提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。有鑒

4、于此，我們應(yīng)該認(rèn)真地思考公允價值問題。本文在介紹FASB的新準(zhǔn)則（公允價值計量）的基礎(chǔ)上，分析其頒布新準(zhǔn)則的制定背景及其新變動，對我國實施新會計準(zhǔn)則采用公允價值提出自己的看法。一、公允價值：FASB的新準(zhǔn)則2006年9月15日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）就公允價值計量發(fā)布了一項新準(zhǔn)則：第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）——公允價值計量。新準(zhǔn)則對使用公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改進性指南，并且對投資者的信息披露要求

5、做出了回應(yīng)，規(guī)定公司應(yīng)就以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍、公允價值計量中使用的信息以及公允價值計量對收入產(chǎn)生的影響等方面做出更多的披露。在這一項新準(zhǔn)則里（SFASNo.157），美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）確定了公允價值的定義，確立了一個在一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）范圍內(nèi)的公允價值計量的框架，詳細(xì)地闡述了公允價值計量的披露事項。這項會計準(zhǔn)則適用于在FASB以期的會計準(zhǔn)則公告中要求或者允許使用公允價值計量的會計實務(wù)中，同時該準(zhǔn)則并

6、沒有擴大公允價值的應(yīng)用范圍。1、FASB制定公允價值新準(zhǔn)則的背景在157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）公布之前，美國一般公認(rèn)會計原則（GAAP）中有超過40個會計準(zhǔn)則要求（或允許）會計主體按照公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債。在美國的會計實務(wù)中，存在著各種各樣的關(guān)于公允價值的定義，但是對于公允價值在一般公認(rèn)會計原則（GAAP）范圍內(nèi)使用的指導(dǎo)意見卻是很少的，并且為數(shù)不多的指導(dǎo)意見分布在許多要求（或者是允許）使用公允價值計量的會計準(zhǔn)則公

7、告中。所以可以這樣說，在SFASNo.157發(fā)布之前，有關(guān)公允價值的定義和公允價值計量的方法是散亂且缺乏一致性的，特別是對于那些沒有活躍交易的事項來說尤其明顯。散亂且缺乏一致性的指導(dǎo)意見增加了應(yīng)用一般公認(rèn)會計原則（GAAP）的復(fù)雜性，會計專業(yè)的畢業(yè)論文增加了會計人員在會計核算過程中使用公允價值的難度，不利于會計信息的使用者正確的理解和利用會計信息，更不利于國家的監(jiān)管機構(gòu)實施監(jiān)管措施。因此FASB發(fā)布了此準(zhǔn)則，并且在制定準(zhǔn)則的過程量及緣由

8、、公允價值計量采用的公允價值層級中的不同級別、公允價值使用的重要的無法觀察的資料、公允價值計量的評估方法以及變動（僅限年報）等（3）FASB鼓勵但不是強制要求報告主體：如果可行，在按照SFASNo.157進行公允價值信息披露的過程中，可以將按其他的會計準(zhǔn)則（比如，SFASNo.107——金融工具的公允價值披露）要求披露的公允價值信息包括里面；如果可行，披露其他相似的計量屬性的信息（比如，存貨的市價計量）5、新準(zhǔn)則關(guān)注的其他事項——衍生產(chǎn)

9、品FASB曾就衍生產(chǎn)品的計量問題向投資者進行了咨詢，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：即使在市場數(shù)據(jù)不能獲得的情況下，投資者對公允價值普遍持支持態(tài)度，但同時也希望會計主體對公允價值的計量方法以及由此對收入造成的影響做出更多的披露?！靶聹?zhǔn)則在考慮活躍交易事項的公允價值的同時，也界定了那些沒有活躍交易的事項的公允價值計量問題，比如某些特定的衍生產(chǎn)品。該準(zhǔn)則認(rèn)為，對于衍生產(chǎn)品的公允價值計量，公允價值應(yīng)該反映所有市場參與者交易中的價格而不僅僅是公司的模型定價（mark

10、tomodel）價值。此外，新準(zhǔn)則還要求，如果會計主體利用不可觀察的數(shù)據(jù)進行公允價值計量，應(yīng)增大這些事項對于收入影響的披露力度?！笨傊聹?zhǔn)則增加了公允價值計量的一致性和可比性，新準(zhǔn)則詳述了公允價值的披露，正如FASB委員LeslieSeidman所說：“新準(zhǔn)則的發(fā)布為利用公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)建了一個以市場為基礎(chǔ)的框架，而且準(zhǔn)則要求實體對以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債披露更多的信息，這使得投資者和財務(wù)報表的其他使用者可以更清楚地判定這些

11、計量對實體財務(wù)業(yè)績的潛在影響?！倍FASNo.157對我國的啟示：在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價值我國被的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會計準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價值，從而成為本次

12、會計準(zhǔn)則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應(yīng)該怎樣的對待公允價值？1、公允價值可以并且應(yīng)該適度地運用。（1）首先，對可以取得公允價值的資產(chǎn)等會計事項采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。國際上早已越過“要不要用”現(xiàn)公允價值的爭論階段，而主要進入“如何用”的階段；國際上也絲毫沒有因“安然事件”的出現(xiàn)而延緩研究與采用公允價值的進程。

13、比如，國際財務(wù)準(zhǔn)則和美國的財務(wù)報告準(zhǔn)則中，對于很多資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理使用公允價值，涉及的相關(guān)的會計準(zhǔn)則有幾十項，從1975年開始的30年來，F(xiàn)ASB對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，公允價值在美國會計準(zhǔn)則中的運用也越來越廣泛，并且很多國家在加大力度研究如何使用公允價值計量，F(xiàn)ASB今年專門頒布了公允價值準(zhǔn)則。目前，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）正計劃以初步觀點文件的形式向其成員組織發(fā)布這項新準(zhǔn)則公告。（2）適宜于公允價值應(yīng)用的“

14、土壤”已初步形成。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。2003年中央做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進步。中國證監(jiān)會推進股權(quán)分置試點，改革了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財政部加大了對會計信息質(zhì)