分公司核算

1、一、關(guān)于總公司與分公司地位問題分公司不具備獨立法人地位，但獨立核算、獨立申報繳納各種稅費；由于所有業(yè)務(wù)均在分公司，總公司只作為一個法人實體實施協(xié)調(diào)功能，其本身無任何經(jīng)營行為，但其必須進(jìn)行稅務(wù)登記，在進(jìn)行稅務(wù)申報時可進(jìn)行零申報。注意與稅務(wù)機關(guān)的溝通，防止總公司與分公司由于均是獨立納稅人，在各項業(yè)務(wù)往來處理過程中稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定存在交易的問題。二、關(guān)于土地的處理問題1、流程處理以總公司名義取得土地使用權(quán)，繳納土地出讓金及契稅，成立分公司后，根據(jù)

2、各分公司所實際占用的土地面積下劃土地成本。2、會計處理（1）總公司繳納土地出讓金及契稅借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）總公司下?lián)芡恋爻杀窘瑁簝?nèi)部往來應(yīng)收分公司貸：無形資產(chǎn)（3）分公司憑土地出讓金發(fā)票、契稅發(fā)票復(fù)印件及計算的土地成本分?jǐn)偙?，給總公司開具收據(jù)，據(jù)以記入開發(fā)成本；借：開發(fā)成本土地款貸：內(nèi)部往來應(yīng)付總公司3、稅務(wù)分析（1）營業(yè)稅由于總公司下?lián)芡恋厥褂脵?quán)，稅務(wù)機關(guān)可能提出屬于兩個獨立納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的問題；——由于總公司

3、在下?lián)芡恋爻杀緯r未取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不屬于《營業(yè)稅暫行條例》中對營業(yè)稅納稅人的界定范圍，不應(yīng)繳納營業(yè)稅；同時，根據(jù)財稅[2003]16號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中“…..單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！笨偣疽嗖粦?yīng)繳納營業(yè)稅。（2）所得稅、土地增值稅由于分公司為獨立納稅人，而所記入開發(fā)成本的土地款無正式發(fā)票（

4、發(fā)票在總公司）；有可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定其開發(fā)成本無正式合法憑證在計算所得稅、土地增值稅時不予扣除。——與稅務(wù)機關(guān)溝通，所取得的土地成本總公司并沒有列支成本；只要所有分公司所列支的土地成本不超過總公司取得的土地成本即可。三、關(guān)于借款及利息的處理問題1、流程處理以總公司名義用土地抵押取得貸款后，直接下?lián)芙o各分公司使用；在銀行收取利益時，銀行計息單直接傳遞給總公司，總公司根據(jù)各分公司實際占用的資金數(shù)額再將利息下?lián)芙o各分公司。2、會計處理（1）

5、總公司取得貸款并下?lián)芙o分公司借：銀行存款貸：短期借款借：內(nèi)部往來各分公司貸款可預(yù)留部分資金（注冊資金）用于總公司開支，或采取向下屬分公司下?lián)埽ㄊ杖。┕芾碣M的名義進(jìn)行處理。2、會計處理（1）總公司發(fā)生公共開支時借：管理費用貸：銀行存款（2）向分公司分?jǐn)傎M用借：內(nèi)部往來貸：管理費用（3）分公司根據(jù)下?lián)艿馁M用入帳：借：成本或費用類科目貸：內(nèi)部往來3、稅務(wù)分析（1）營業(yè)稅有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為總公司向分公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”子目征收5%

6、營業(yè)稅。（2）所得稅如果下?lián)苜M用時，總公司不開具發(fā)票，分公司將無法進(jìn)行抵扣，而采取總機構(gòu)提取管理費的模式進(jìn)行操作，需經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序；實際處理較為復(fù)雜。即如果采取純粹費用下?lián)艿姆绞?，總公司現(xiàn)實的做法是必須開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅。五、關(guān)于收取房款的稅務(wù)處理問題由于預(yù)售許可證僅有總公司一個，在對外售房時，必須依總公司的名義進(jìn)行簽訂銷售合同，而實際由各子公司收取房款；由于總公司不收取房款，因此不存在銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅及其他各稅的問題。六、關(guān)

7、于期末匯總會計報表的問題各子公司具備獨立納稅人地位，根據(jù)《會計法》的要求，分公司亦可以作為一個會計核算主體；在向稅務(wù)機關(guān)提供報表時，應(yīng)各自提供獨立核算的會計報表；在法律地位上，各分公司仍為總公司的下屬分支機構(gòu)，在對外提供會計報表時，尤其是向銀行提供報表時，則涉及到匯總報表的問題。此時要求，各分公司在會計政策上諸如收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的制定及會計科目的設(shè)置上最好一致。匯總會計報表模式1、首先內(nèi)部往來對沖：借：內(nèi)部往來—應(yīng)付貸：內(nèi)部往來