先進(jìn)先出法是指根據(jù)先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法

1、先進(jìn)先出法是指根據(jù)先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的庫(kù)存的商品存貨則是最后購(gòu)進(jìn)的商品存貨。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價(jià)格總是有所波動(dòng)的，在物價(jià)上漲過(guò)快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購(gòu)進(jìn)的存貨其成本相對(duì)較低，而后購(gòu)進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，因而收入較多，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本不符合配比原則，以此計(jì)

2、算出來(lái)的利潤(rùn)就偏高，形成虛增利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)為“存貨利潤(rùn)”。因?yàn)樘撛隽死麧?rùn)，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。但是從籌資角度來(lái)看，較多的利潤(rùn)、較高的存貨價(jià)值、較高的流動(dòng)比率意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，這對(duì)博取社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，增強(qiáng)投資人的投資信心，而且利潤(rùn)的大小往往是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂(lè)于采

3、用先進(jìn)先出法，因?yàn)椋@樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平，從而多得眼前利益。其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。而且，先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣。移動(dòng)平

4、均法和后進(jìn)先出法主要是針對(duì)物價(jià)不穩(wěn)定而采用的方法。由于新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這兩種方法，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，對(duì)采用這兩種方法核算發(fā)出存貨成本的企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定的影響。當(dāng)物價(jià)連續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出的企業(yè)，發(fā)出存貨成本偏高，相應(yīng)期末存貨成本偏低，從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減；而物價(jià)連續(xù)下降時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。取消這兩種核算方法將使發(fā)出存貨成本的核算更為客觀。(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響一般說(shuō)

5、來(lái)，當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后，也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)額按照成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫?gòu)入實(shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中，如果存貨品種繁多，流轉(zhuǎn)額非常大，則成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因此，在發(fā)出存貨時(shí)，就要按照一定的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，最終使發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購(gòu)成本，使因采用不同成本計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變得最低，盡可能減少對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的影響。1.存貨計(jì)價(jià)的方法對(duì)期末存貨價(jià)

6、值的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本來(lái)確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷(xiāo)售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近較之加權(quán)平均法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映造紙企業(yè)的存貨價(jià)值，如前所述，造紙行業(yè)存貨價(jià)格波動(dòng)性較大，采用此方法能使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

7、中存貨的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來(lái)，最大限度地避免了造紙行業(yè)在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；二是由于造紙行業(yè)存貨的特點(diǎn)是不宜長(zhǎng)期存放，造紙企業(yè)在原料的使用上均是先購(gòu)進(jìn)先使用，產(chǎn)品也是先入庫(kù)先銷(xiāo)售。所以，先進(jìn)先出法的選擇符合造紙行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。(二)從納稅的角度看用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)

8、方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本⑦。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨=一(課M件]網(wǎng)的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)，因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行分析。例6：某企業(yè)2006年甲貨物的購(gòu)銷(xiāo)情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)千克

9、，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)千克，單價(jià)4.5元，5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)千克，單價(jià)4.6元；6月銷(xiāo)貨160萬(wàn)千克，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)千克，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)千克，單價(jià)5元；12月銷(xiāo)貨100萬(wàn)千克，單價(jià)6元。由于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法工作量很大，且適用范圍很小，僅用于不能替代的存貨等，故不采用。方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1176萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入14

10、80萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94.87萬(wàn)元。可見(jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法比采用加權(quán)平均法所得到的稅負(fù)要重。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。

11、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為原則，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年年末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷存貨價(jià)格走勢(shì)，結(jié)合自身情況，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。(三)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的角度看合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影

12、響，先來(lái)看存貨影響經(jīng)營(yíng)成果的途徑。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)補(bǔ)貼收入投資凈收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售折讓主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷(xiāo)售成本=期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期末存貨成本⑧從以上各式可以看出，存貨通過(guò)銷(xiāo)售成本和自用形成的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用影響經(jīng)營(yíng)成果。存貨主要用于對(duì)外銷(xiāo)售，構(gòu)成銷(xiāo)售成本。同時(shí)還有可能自用的，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小，