事業(yè)單位收入

1、,學(xué)習(xí)情境9 事業(yè)單位收入的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,◆案例分析 某文化事業(yè)單位2012年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）5日，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金100 000萬元，報廢15臺廢舊電腦的殘值收入2000元，財務(wù)處小王將收取的這兩項款作為其他收入處理；（2）該單位舉辦培訓(xùn)班，5日從銀行臨時借入資金50 000元，用于培訓(xùn)前期資料印刷、教室布置，1

2、0日，培訓(xùn)結(jié)束，收取培訓(xùn)費現(xiàn)金100 000元。財務(wù)處決定將50 000元及借款利息600元歸還銀行，20 000元支付教師酬金，其余額79 400元直接發(fā)放工作人員補(bǔ)助。請根據(jù)上述事項結(jié)合財務(wù)規(guī)則和制度分析王某的做法是否符合財物制度規(guī)定，如不符合，應(yīng)怎樣做？如果符合財務(wù)規(guī)定，如何做賬務(wù)處理。,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.1 事業(yè)單位收入基本認(rèn)知,9.1.1 事業(yè)單位收入的含義收入

3、是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。如何理解？1.事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動而取得的。 2.事業(yè)單位的收入是依法取得的。 3.事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。 4.事業(yè)單位的收入是非償還性資金。,www.themegallery.com,Company Logo,9.1.2 收入管理的基本要求1.依法取得收入。2.科學(xué)分類管理。3.堅持把社會效益放在首位。4.各項收入全

4、部納入單位預(yù)算。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理5.加強(qiáng)對應(yīng)繳資金的管理。事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支,www.themegallery.com,Company Logo,9.1.3 事業(yè)單位收入的核算基礎(chǔ),事業(yè)單位收入主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入，即當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，如財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和其他收入

5、；對于經(jīng)營收入可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入，即單位在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)；事業(yè)單位取得的收入為實物時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)其價值的，根據(jù)取得時的市場價格確定。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位收入的分類 1.財政補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。 2.事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)

6、業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。3.上級補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。,www.themegallery.com,Company Logo,4.附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。5.經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及

7、其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。6.其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。,www.themegallery.com,Company Logo,附屬單位繳款,權(quán)責(zé)發(fā)生制,,上級（財政）撥入的收入,,財政補(bǔ)助收入,上級補(bǔ)助收入,,收付實現(xiàn)制,,自身組織的收入,事業(yè)收入,經(jīng)營收入,其他收入,,,下級上交的收入,,,,www.themegallery.com,Company

8、Logo,收入要素類科目,www.themegallery.com,Company Logo,9.2.1 財政補(bǔ)助收入（一）概念事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。內(nèi)容：從同級財政部門取得的來自國庫的各類財政撥款（1）從同級財政部門取得的來自財政專戶的各類財政資金屬于事業(yè)收入。（2）主管部門或上級單位利用非財政補(bǔ)助資金，如事業(yè)收入、經(jīng)營收入或附屬單位繳款補(bǔ)助附屬單位的正常業(yè)務(wù)的資金，應(yīng)作為附屬單位的上級補(bǔ)助收入，不能作

9、為財政補(bǔ)助收入；（3）國家對事業(yè)單位的基本建設(shè)投資不包括在財政補(bǔ)助收入中。,子情境9.2 事業(yè)單位收入的核算,www.themegallery.com,Company Logo,（二）確定事業(yè)單位財政補(bǔ)助的原則1．按照公共財政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財政補(bǔ)助。2．以“具有公益特點，滿足社會共同需要”確定國家財政對事業(yè)單位補(bǔ)助范圍的原則。3．保證重點與兼顧一般相結(jié)合的原則。4．結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費自給水平確定具體財政

10、補(bǔ)助額度的原則。,分月用款計劃,www.themegallery.com,Company Logo,（三）財政補(bǔ)助收入支付方式國庫集中收付制度有兩種支付方式即財政直接支付和財政授權(quán)支付，合稱為：財政資金（國庫）集中支付方式 。1．財政直接支付由財政部門開具支付令，通過國庫單一帳戶體系，直接將政府資金支付到收款人或用款單位賬戶。單位一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等實行財政直接支付

11、。事業(yè)單位應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。,www.themegallery.com,Company Logo,2．財政授權(quán)支付事業(yè)單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。此種方式下設(shè)立零余額賬戶用款額度賬戶。財政授權(quán)支付程序適用于未納入財政直接支付的購買支出和零星支出。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授

12、權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。,www.themegallery.com,Company Logo,3．財政實撥資金對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的財政實撥資金支付方式。是指財政部門通過國庫存款賬戶將財政資金實際撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行賬戶上，供預(yù)算單位使用的財政資金支付方式。,www.themegallery.com,Company Logo,（四）財政補(bǔ)助收入科目設(shè)置核算事業(yè)單位

13、從同級財政部門取得的各類財政撥款 。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 財政補(bǔ)助收入

14、 貸方,,繳回財政撥款,,,實際收到財政撥款,,余額,期末結(jié)帳時，貸方發(fā)生轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,余額0,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（五）財政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

15、有關(guān)科目——事業(yè)支出、存貨、應(yīng)付職工新酬。 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目，貸記本科目,www.themegallery.com,Company Logo,（2）財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支

16、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 （3）其他方式下，實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)

17、余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。 （5）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：某交通運輸執(zhí)法局（已實行國庫集中收付制）2012年12月發(fā)生下列財政補(bǔ)助收入的業(yè)務(wù)：（1）收到財政部門直接撥付的小汽車二輛，價值35萬元。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)

18、構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及購車的原始憑證入賬，編制會計分錄如下：借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出——基本支出—公務(wù)用車購置 50 000 貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付（基本支出）——其他交通運 輸支出 —日常公用經(jīng)費 350 000同時： 借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備

19、 230 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 230 000,www.themegallery.com,Company Logo,（2）代發(fā)銀行轉(zhuǎn)來的工資明細(xì)表，列明本月應(yīng)發(fā)工資18萬元，津貼4.8萬元。其中代扣代繳住房公積金3600元，扣轉(zhuǎn)個人所得稅5000元。根據(jù)《

20、財政直接入賬通知書》及代發(fā)銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表入賬，編制會計分錄如下：計算工資時： 借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資 180 000 —津貼補(bǔ)貼 48 000 貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

21、 180 000 —津貼 48 000 同時： 借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 180 000 —津貼

22、 48 000 貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付—基本支出—其他交通運 輸支出—人員經(jīng)費 228 000,www.themegallery.com,Company Logo,代收住房公積金時： 借：銀行存款 3 600 貸：應(yīng)付職工薪酬—個人住房公積金 3

23、600實際繳納住房公積金時： 借：應(yīng)付職工薪酬—個人住房公積金 3 600 貸：銀行存款 3 600個人所得稅由財政直接扣除后交稅務(wù)部門，不做賬務(wù)處理。,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》列明本月事業(yè)經(jīng)費15萬元。根據(jù)《財政

24、授權(quán)支付額度到賬通知書》，編制會計分錄如下：借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補(bǔ)助收入—財政授權(quán)支付—基本支出— 其他交通運 輸支出—日常公用經(jīng)費 150 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（4）：收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》列明s房屋大型修繕費50萬元。根據(jù)《財

25、政授權(quán)支付額度到賬通知書》，編制會計分錄如下借：零余額賬戶用款額度 500 000 貸：財政補(bǔ)助收入—財政授權(quán)支付—項目支出支 出—其他交通運 輸支出—s房屋大型修繕費 500 000,www.themegallery.com,Company Logo,（

26、一）概念是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。是主管單位或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給的資金。用來彌補(bǔ)單位事業(yè)開支不足的補(bǔ)助款。,9.2.2 上級補(bǔ)助收入收入,www.themegallery.com,Company Logo,財政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入的界定事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款屬于財政補(bǔ)助收入，來源于財政國庫的財政資金，但不包括從財政專戶返還的事業(yè)收入和政府對事業(yè)單位的

27、基本建設(shè)投資。事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入屬于上級補(bǔ)助收入，來源于上級單位的自身組織的收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入）和集中下級單位的收入（附屬單位上繳收入）撥給事業(yè)單位的資金。屬于的事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)資金，彌補(bǔ)支大于收事業(yè)單位資金的不足。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）科目設(shè)置設(shè)置“上級補(bǔ)助收入收入”科目，核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)

28、放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 上級補(bǔ)助收入 貸方,,期末結(jié)帳時，轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”,,,實際收到上級單位撥入的非財政補(bǔ)助資金,,余額0,上級補(bǔ)助收入的減少數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),事業(yè)單位收入的核算,期末

29、結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到上級補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目

30、，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）8日，收到上級單位撥入的非財政性補(bǔ)助資金150 000元（其中專項資金收入100 000元，款項存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 150 000 貸：上級補(bǔ)助收入—非專項資金收入50 000 —專項資金收入 100 000

31、,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）31日，“上級補(bǔ)助收入”科目的貸方余額為350 000元（其中專項資金100 000元）。期末結(jié)賬時應(yīng)編制會計分錄如下：借：上級補(bǔ)助收入—非專項資金收入 250 000 貸：事業(yè)結(jié)余 250 000借：上級補(bǔ)助收入—專項資金收入 100 000

32、貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.3 事業(yè)收入的核算,（一）事業(yè)收入含義事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。,www.

33、themegallery.com,Company Logo,不同的事業(yè)單位其事業(yè)收入的內(nèi)容不同。如醫(yī)院的事業(yè)收入主要包括醫(yī)療收入和藥品收入；科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入主要包括科研收入、技術(shù)收入、學(xué)術(shù)活動收入、科普活動收入以及試制產(chǎn)品收入；高等學(xué)校的事業(yè)收入主要包括教學(xué)收入和科研收入?！景咐?某設(shè)計院完成一項建筑設(shè)計項目，委托單位交來設(shè)計費15萬元，該單位列入事業(yè)收入，納入會計核算。,www.themegallery.com,Compa

34、ny Logo,（二）事業(yè)收入的核算基礎(chǔ)不實行成本核算的事業(yè)單位，其收支確認(rèn)以收付實現(xiàn)制度為基礎(chǔ)。實行成本核算的事業(yè)單位，其收支確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營收入及其他收入的界限（2）認(rèn)真執(zhí)行國家物價政策，執(zhí)行收費標(biāo)準(zhǔn)，使用國家規(guī)定的合法票據(jù)。（3）按國家規(guī)定繳納稅款（4）使用財政部門和稅務(wù)部門印制的發(fā)票，建立健全各種專用收款收據(jù)等票據(jù)的管

35、理制度。,9.3.2 管理要求,www.themegallery.com,Company Logo,（一）事業(yè)收入科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“事業(yè)收入”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,9.3.3 事業(yè)收入的核算,www.theme

36、gallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)收入 貸方,,退還對方收入時；期末結(jié)帳時，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,,取得的各項事業(yè)收入,事業(yè)單位收入的核算,事業(yè)收入減少數(shù),,余額0,余額,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額,事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入及從財政專戶核撥的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金,www.themegallery.com

37、,Company Logo,（二）事業(yè)收入主要賬務(wù)處理 1．采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入主要賬務(wù)處理（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。 （2）向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸

38、記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,2．其他事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,,3．期末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目

39、下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：2日，收到辦公室交來短期培訓(xùn)收入80 000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款 80 000 貸：事業(yè)收入—培訓(xùn)收入

40、 80 000例（2）：8日，收到財政部門通過財政專戶核撥的資金1 200 000元，用于房屋的大修。編制會計分錄如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：事業(yè)收入—專項資金收入—房屋修繕 1200 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：20日，銷售文化產(chǎn)品一批價款100 0

41、00元，增值稅銷項稅額17 000元（假如該單位屬于一般納稅人），款項尚未收到。根據(jù)產(chǎn)品銷售單等憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：事業(yè)收入—銷售收入 100 000 應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅 17 000,www.themegallery.com,Company Logo,（4）31日，計算出全年

42、實現(xiàn)事業(yè)收入3 500 000元，將“事業(yè)收入”科目余額（其中專項資金收入1 500 000元）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。專項資金結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入—專項資金收入 1 500 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1 500 000非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)： 借：事業(yè)收入—非專項資金收入 2 500 000 貸：事業(yè)結(jié)余

43、 2 500 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.4 事業(yè)單位經(jīng)營收入的核算,9.4.1 經(jīng)營收入基本認(rèn)知（一）經(jīng)營收入概述1.概念是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外，開展非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入。2.特點（1）事業(yè)單位開展經(jīng)營活動取得的收入，而非專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。（2）是非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算經(jīng)營活動取得的

44、收入。,www.themegallery.com,Company Logo,3.經(jīng)營收入確認(rèn)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位取得的經(jīng)營收入，應(yīng)在勞務(wù)或發(fā)出商品的同時收取價款或取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)。其標(biāo)志：一是：勞務(wù)已經(jīng)提供，或商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。二是：價款已經(jīng)收到或者取得了索取價款的憑據(jù)。,www.themegallery.com,Company Logo,9.3.2經(jīng)營收入的核算（一）經(jīng)營收入科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位在專

45、業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 經(jīng)營收入 貸方,,退還對方收入時；期末結(jié)帳時，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,,,經(jīng)營收入取得數(shù),,經(jīng)營收入減少數(shù),,余額0,余額,

46、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理（1）實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值

47、稅”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,,（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。,www.themegalle

48、ry.com,Company Logo,例（1）：2日，收到非獨立核算的招待所交來住宿、餐飲等收入共20 000元。應(yīng)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：經(jīng)營收入—住宿、餐飲收入 20 000（2）31日，結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”科目的余額 47 000元。編制會計分錄如下：借：經(jīng)營收入 47 000

49、 貸：經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 47 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.5 事業(yè)單位附屬單位上繳收入和其他收入的核算,9.5.1附屬單位上繳收入的核算 （一）概念指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤分成、管理費等。附屬單位補(bǔ)償本單位在支出中墊付的各種費用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的支出

50、，而不能作為附屬單位上繳收入處理。在核算中應(yīng)注意和經(jīng)營收入的區(qū)別。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）附屬單位上繳收入科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,

51、www.themegallery.com,Company Logo,借方 附屬上繳收入 貸方,,,,實際收到附屬單位的各項繳款,余額,余額0,,期末結(jié)帳，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),附屬單位繳款減少數(shù),期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到附屬單位繳來款

52、項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）3日，收到所屬獨立核算的招待所繳來的利潤80 000

53、元?？铐椧汛嫒脬y行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 80 000 貸：附屬單位上繳收入—招待所利潤 80 000（2） 31日，將“附屬單位上繳收入”科目余額350 000元，（其中，專項資金收入250 000元）結(jié)轉(zhuǎn)。非專項收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：附屬單位上繳收入 100 000

54、 貸：事業(yè)結(jié)余 100 000專項收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：附屬單位上繳收入 250 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—專項資金收入 250 000,www.themegallery.com,Company Logo,9.5.2 其他收入的核算,（一）概念指事業(yè)單位收到的除上述收入之外的各項收入。包

55、括：包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）科目設(shè)置 設(shè)置“其他收入”科目。核算事業(yè)單位收到的除上述收入之外的各項收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資

56、收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 其他收入 貸方,,退還對方收入時；期末結(jié)帳時，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,,,實際取得的其他收入數(shù),其他收入減少數(shù),,余額0,余額,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.c

57、om,Company Logo,（三）其他收入主要賬務(wù)處理1．取得投資收益的主要賬務(wù)處理 （1）對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。 （2）出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。,www.themegallery.com,C

58、ompany Logo,2．取得銀行存款利息收入、租金收入的主要賬務(wù)處理 收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,3．收到捐贈收入的主要賬務(wù)處理 （1）接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的

59、相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。 【提示】 接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。,www.themegallery.com,Company Logo,4．現(xiàn)金盤盈收入的主要賬務(wù)處理每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 5．存貨盤盈收入的主要賬務(wù)處理 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

60、,www.themegallery.com,Company Logo,6．收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項的主要賬務(wù)處理已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 7．無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項的主要賬務(wù)處理 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。,www.

61、themegallery.com,Company Logo,8．期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理（1）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，分得

62、聯(lián)營單位利潤120 000元，款項已存入銀行。應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 120 000 貸：其他收入—聯(lián)營單位分得利潤 120 000例（2）：5日，本單位購買的1年期的國庫券到期，實際收到本息105 000元，款項已存入銀行。該國庫券的賬面成本為100 000元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款

63、 105 000 貸：短期投資 100 000 其他收入—債券利息 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,（3）8日，本單位出租閑置的門面房取得租金收入30 000元，款項已存入銀行。應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款

64、 30 000 貸：其他收入—固定資產(chǎn)出租收入 30 000（4） 31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年的其他收入405 000元（其中，專項資金250 000元）。編制會計分錄如下：非專項收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其他收入 155 000 貸：事業(yè)結(jié)余