關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）的填報 －黃 …

1、關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的填報 －黃德漢于2008年11月,實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人 主表的填列填報依據(jù)及內容 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報表相關附表的數(shù)據(jù)填報。,*第一部分－“利潤總額的計算”中的項目

2、 適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù) 直接取自 《利潤表》； 實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行調整后填報。,“應納稅所得額的計算”和“應納稅額的計算”中的項目 除根據(jù)主表邏輯關系計算出的指標外，其余數(shù)據(jù)來自附表。3.“附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年入庫金額。,第1行“營業(yè)收入”

3、 填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（1）《收入明細表》計算填列；,第2行“營業(yè)成本”項目， 填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二（1）《成本費用明細表》計算填列；,第3行“營業(yè)稅金及附加” 填報納稅人

4、經(jīng)營業(yè)務應負擔 的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,第4行“銷售費用” 填報納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。,第5行“管理費用” 填報納稅人為組織和管理生產經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額

5、分析填列。第6行“財務費用” 填報納稅人為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。,第7行“資產減值損失” 填報納稅人各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,*第8行“公允價值變動收益” 填報納稅人按照相關會計準則規(guī)定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產 當期公允價值的變動額。本項目應根據(jù)“公允價值變動

6、損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“－”號填列。,*第9行“投資收益” 填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“－”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產處置和出讓時，處置收益 部分 應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本行，包括境外投資應納稅所得額。,借：銀行存款 公允價值變動損益 貸： 交易性金融資產

7、 投資收益,第10行“營業(yè)利潤” 填報納稅人當期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述行次計算填列。第11行“營業(yè)外收入” 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項收入。除金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一（1）《收入明細表》相關行次計算填報；,第12行“營業(yè)外支出” 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。一般企業(yè)通過附表二（1）《成本費用明細表》相關行次計算填報；第13行“利潤

8、總額” 填報納稅人當期的利潤總額。根據(jù)上述行次計算填列。,*第14行“納稅調整增加額” 填報納稅人未計入利潤總額的應稅收入項目、稅收不允許扣除的支出項目、超出稅收規(guī)定扣除標準的支出金額，以及資產類應納稅調整的項目，包括 房地產開發(fā)企業(yè)按本期預售收入計算的預計利潤 等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調整項目明細表》“調增金額”列下計算填報。,*第15行“納稅調整減少額” 填報納稅人已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為

9、應稅收入的項目，以及 在以前年度進行了納稅調增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及 房地產開發(fā)企業(yè)已轉銷售收入的預售收入按規(guī)定計算的預計利潤 等。納稅人根據(jù)附表三《納稅調整項目明細表》“調減金額”列下計算填報。,第16行“其中：不征稅收入” 填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務院規(guī)定的其

10、他不征稅收入。,第17行“其中：免稅收入” 填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括，國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。,第18行“其中：減計收入”

11、 填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財稅〔2008〕117號）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品 按10%的規(guī)定比例減計的收入。,第19行“其中：減、免稅項目所得” 填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的減征、免征項目的所得額。｛即：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （詳見企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的規(guī)定）｝,第20行“其中：加計扣除” 填

12、報納稅人當年實際發(fā)生的開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計算應納稅所得額按一定比例的加計扣除金額。｛見企業(yè)所得稅法實施條例第95、96條的規(guī)定｝,第21行“其中：抵扣應納稅所得額” 填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年

13、不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。｛企業(yè)所得稅法實施條例第97條的規(guī)定｝,第22行“加：境外應稅所得彌補境內虧損” 依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定｛財稅〔1997〕116號文｝，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”減“納稅調整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外

14、應稅所得；如為正數(shù)時，本行填零。,*第23行“納稅調整后所得” 填報納稅人當期經(jīng)過調整后的應納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。當本行為負數(shù)時，即為可結轉以后年度彌補的虧損額（當年可彌補的所得額）；如為正數(shù)時，應繼續(xù)計算應納稅所得額。｛（利潤總額＋納稅調整增加額）－（納稅調整減少額＋境外應稅所得彌補境內虧損）｝,第24行“彌補以前年度虧損” 填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。金額

15、等于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調整后所得”。第25行“應納稅所得額” 金額等于本表第23－24行。本行不得為負數(shù)，本表第23行或者依上述順序計算結果為負數(shù)，本行金額填零。,第28行“減免所得稅額” 填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務

16、機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第33行。,第29行“抵免所得稅額” 填列納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第40行。｛詳見：財稅〔2008〕115號（節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保），財稅〔2008〕118號（安全生產專用設備）｝,第30行“

17、應納稅額” 填報納稅人當期的應納所得稅額，根據(jù)上述有關的行次計算填列。金額等于本表第27－28－29行。,第31行“境外所得應納所得稅額” 填報納稅人來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計算的應納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第10列合計數(shù)。,第32行“境外所得抵免所得稅額” 填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算

18、的應納所得稅額，即抵免限額。 企業(yè)已 在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。,可用境外所得彌補境內虧損的納稅人，其境外所得應納稅額公式中“境外應納稅所得額”項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項目，為境外所得，不含彌補境內虧

19、損部分。,第33行“實際應納所得稅額” 填報納稅人當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第30＋31－32行。第34行“本年累計實際已預繳的所得稅額” 填報納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計預繳的所得稅額。第35行“其中：匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額” 填報匯總納稅的總機構1至12月份（或1至4季度）分攤的在當?shù)厝霂祛A繳稅額。,第36行“其中匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額” 填報匯總納稅的總

20、機構1至12月份（或1至4季度）分攤的繳入財政調節(jié)入庫的預繳稅額。第37行“其中匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額” 填報分支機構就地分攤預繳的稅額。第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例” 填報經(jīng)國務院批準的實行合并納稅（母子體制）的成員企業(yè)按規(guī)定就地預繳的比例。,第39行“合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額” 填報合并納稅的成員企業(yè)就地應預繳的所得稅額”。根據(jù)“實際應納稅額”和“預繳比

21、例”計算填列。金額等于本表第33×38行。第40行“本年應補（退）的所得稅額” 填報納稅人當期應補（退）的所得稅額。金額等于本表第33－34行。,第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額” 填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。第42行“上年度應繳未繳在本年入庫所得額” 填報納稅人上一年度第四季度或第12月份預繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金

22、額。,附表的填列附表一（1）《收入明細表》填報 適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的“主營業(yè)務收入”、“其它業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。,*第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”： 金額為本表第2

23、＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。（即營業(yè)收入與視同銷售收入） 第2行“營業(yè)收入合計”： 金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行。,第3至7行“主營業(yè)務收入”： 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質分別填報納稅人在 會計核算中 的主營業(yè)務收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。,（1）第4行“銷售貨物”：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農業(yè)生產以及其他商品

24、銷售企業(yè)的主營業(yè)務收入。（2）第5行“提供勞務”：填報從事提供旅游飲食服務、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等勞務、開展其他服務的納稅人取得的主營業(yè)務收入。（3）第6行“讓渡資產使用權”：填報讓渡無形資產使用權（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的使用費收入以及以租賃業(yè)務為基本業(yè)務的出租固定資產、無形資產、投資性房地產在主營業(yè)務收入中核算取得的租金收入。,轉讓處置固定資產、出售無形資產（所有權的讓渡）屬于“營業(yè)

25、外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等的主營業(yè)務收入。,第8至12行： 按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質分別填報。（1）第9行“材料銷售收入”：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）第10行“代購代銷手續(xù)費收入”：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)務的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填

26、列，而是作為主營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。,（3）第11行“包裝物出租收入”：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）第12行“其他”：填報在“其他業(yè)務收入”會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務收入，不包括已在主營業(yè)務收入中反映的讓渡資產使用權取得的收入。,第13至16行： 填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為

27、。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。,*（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售 確認收入 的金額。,* 企業(yè)會計準則規(guī)定不具有商業(yè)實質 或 交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的 賬面價值 和應支付的相關稅

28、費作為換入資產的成本，不確認損益。,* M公司以B商品換入E公司的A商品借：庫存商品－A 應交稅費－增值稅（進項稅金） 貸：庫存商品－B 應交稅費－增值稅（銷項稅金）｛B商品的賬面成本100萬元，公允價值或計稅價120萬元，不考慮其他的相關稅費｝,*（2）第15行“貨物、財產、勞務視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊

29、助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。,第16行“其他視同銷售收入”： 填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產、勞務之外的其他視同銷售收入金額。第17至26行“營業(yè)外收入”： 填報在“營業(yè)外收入”會計科目核算的與其生產經(jīng)營無直接關系的各項收入。并據(jù)此填報主表第11行。,（1）第18行“固定資產盤盈”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報納稅人在資產清

30、查中發(fā)生的固定資產盤盈數(shù)額。（2）第19行“處置固定資產凈收益”：填報納稅人因處置固定資產而取得的凈收益。不包括納稅人在主營業(yè)務收入中核算的、正常銷售固定資產類商品。,*（3）第20行“非貨幣性資產交易收益”：填報納稅人在非貨幣性資產交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號—收入》具有商業(yè)實質且換出資產為固定資產、無形資產的，其換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實現(xiàn)的與收到

31、補價相對應的收益額，在本行填列。,* A公司以甲設備換入B公司生產的乙產 品，A將換入的乙產品作固定資產使用，B將換入的甲設備作生產經(jīng)營用固定資產，交換具有商業(yè)實質。A公司的處理借：固定資產清理 1050000 累計折舊 450000 貸：固定資產－甲設備 1500000借：固定資產－乙設備 11700000 貸：固定資產清理

32、 1050000 營業(yè)外收入 120000（A公司換出設備賬面值與公允價值相同）,*B公司的處理借：固定資產－甲設備 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費-增值稅（銷項稅金） 170000借：主營業(yè)務成本

33、 900000 貸：庫存商品－乙商品 900000,（4）第21行“出售無形資產收益”：填報納稅人因處置無形資產而取得的凈收益。（5）第22行“罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。*（6）第23行“債務重組收益”：執(zhí)行《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》納稅人，填報確認的債務重組利得。,*債務重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產清償債務，應當分解為視同銷售和清償債

34、務兩項業(yè)務，確認有關資產的轉讓所得或損失。 會計準則的相關規(guī)定： 以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值 與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益?！厩鍍攤鶆罩畼I(yè)務】 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！疽曂N售之業(yè)務】,*例：A公司應付B公司貨款350萬元，到期不能償還，B公司同意A公司以其生產的產品清償，A公司產品的公允價值為200萬元，賬面成本120

35、萬元，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，B公司對這350萬元的應收賬款沒有計提壞賬準備。,A公司的處理借：應付賬款 350 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費 34 營業(yè)外收入 116借：主營業(yè)務成本 120 貸：庫存商品 120,B公司的處理借：庫存商品 200 應交稅費 34

36、 營業(yè)外支出 116 貸：應收賬款 350 （填列在附表二（1）《成本費用明細表》 第20行“債務重組損失”）,*注意： 區(qū)分債務人的視同銷售與債務清償兩項業(yè)務； 債務重組業(yè)務中，債務人應當按照支付的債務清償額 低于 債務計稅基礎 的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。,在債務重組中企業(yè)發(fā)生的債權轉股權業(yè)務，應當分解為債務的清償

37、和投資兩項業(yè)務，確認有關債務重組的所得或損失。【股權投資按公允價值確認計稅基礎，按債權的計稅基礎轉銷債權的賬面余額，債務人按債務的計稅基礎轉銷債務的賬面余額】,例:甲公司應收乙公司600萬元，乙公司到期無法清償，甲公司同意將債權轉為股權，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以200萬股、面值為每股1元、市價為2.5元每股的普通股清償甲公司的債務，甲公司作長期股權投資處理。,甲公司的處理（金額：萬元）借：長期股權投資 500 營業(yè)

38、外支出 100 貸：應收賬款 600 （填列在附表二（1）《成本費用明細表》 第20行“債務重組損失”）,乙公司的處理（金額：萬元）借：應付賬款 600 貸：股本 200 資本公積 300 營業(yè)外收入100,（7）第24行“政府補助收入”：填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。（8）第25行“捐贈收入”：填

39、報納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。（9）第26行“其他”：填報納稅人在“營業(yè)外收入”會計科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入。,附表二（1）《成本費用明細表》填報 適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其它業(yè)務支

40、出”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入對應的“視同銷售成本”。,第1行“銷售（營業(yè)）成本合計”： 填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”，并據(jù)以填入主表第2行。第1行＝第2＋7＋12行。第2至6行“主營業(yè)務成本”： 納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質分別填報在會計核算中的主營業(yè)務成本。第2行＝第3＋4＋5＋6行。本表第3至6行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“主營

41、業(yè)務收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。,第7至11行“其他業(yè)務支出”： 按照會計核算中“其他業(yè)務支出”的具體業(yè)務性質分別填報。第7行＝第8＋9＋10＋11行。本表第8至11行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“其他業(yè)務收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項目，填報納稅人按照會計制度應在“其他業(yè)務支出”中核算的其他成本費用支出。,*第12至15行“視同銷售確認的成本”： 填報納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售

42、收入對應的成本，第12行＝第13＋14＋15行。本表第13至15行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細表》的“視同銷售收入”對應行次的數(shù)據(jù)配比。每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認計算應稅收入的同時，均有與此收入相配比的應稅成本。本表第12行數(shù)據(jù)填列附表三第21行第4列。,第16至24行“營業(yè)外支出”： 填報納稅人按照會計制度在“營業(yè)外支出”中核算的有關項目。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，

43、并據(jù)以填入主表第12行。（1）第17行“固定資產盤虧”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的固定資產盤虧數(shù)額。（2）第18行“處置固定資產凈損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產凈損失數(shù)額。*（非貨幣性資產交換損失？）,（3）第19行“出售無形資產損失”： 填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算 的出售無形資產損失的數(shù)額。（4）第20行“債務重組損失”：填報納稅人執(zhí)行《企

44、業(yè)會計準則—債務重組》確認的債務重組損失。（5）第22行“非常損失”：填報納稅人 按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算 的各項非正常的財產損失（包括流動資產損失、壞帳損失等）。（6）第23行“捐贈支出”：填報納稅人實際發(fā)生的捐贈支出數(shù)。,（7）第24行“其他”：填報納稅人按照會計制度核算 的在會計賬務記錄的其他支出。其中執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)包括當年增提的各項準備金等；執(zhí)行《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》的企業(yè)計提的各項減值準

45、備不在此行反映。第25至28行“期間費用”： 填報納稅人按照會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務費用。第25行＝第26＋27＋28行。,（1）第26行“銷售（營業(yè)）費用”：填報納稅人 按照會計制度核算 的銷售（營業(yè)）費用，并據(jù)以填入主表第4行。（2）第27行“管理費用”：填報納稅人按照會計制度核算 的管理費用，并據(jù)以填入主表第5行。（3）第28行“財務費用”：填報納稅人 按照會計制度核算 的財務費用，并據(jù)以

46、填入主表第6行。,附表三《納稅調整項目明細表》填報 適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！碧顖蠹{稅人按照會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應進行納稅調整增加、減少項目的金額。,本表納稅調整項目按照“收入類項目”

47、、“扣除類項目”、“資產類調整項目”、“準備金調整項目”、“房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤”、“其他”六個大項分類填報匯總，并計算出納稅“調增金額”和“調減金額”的合計數(shù)。,數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調增金額”、“調減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人在計算主表“利潤總額”時，按照會計核算計入利潤總額的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人在計算主表“應納稅所得額”時，按照稅收規(guī)定計入應納稅所得額的項目金額。,“收入類

48、調整項目”： “稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調增金額”，余額如為負數(shù)，填報在“調減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”除外，按“扣除類調整項目”的規(guī)則處理?！翱鄢愓{整項目”、“資產類調整項目”： “賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調減金額”?！捌渌碧顖笃渌椖康摹罢{增金額”、“調減金額”。,采用按

49、分攤比例計算支出項目方式的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位納稅人，“調增金額”、“調減金額”須按分攤比例后的金額填報。本表打*號的欄次均不填報。,收入類調整項目第1行“一、收入類調整項目”： 填報收入類調整項目第2行至第19行的合計數(shù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填報。第2行“1.視同銷售收入”： 填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作應稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。,（1）事業(yè)單位、社會團體、民辦非

50、企業(yè)單位分析填報第3列“調增金額”。（2）金融企業(yè)第3列“調增金額”取自附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》第38行。（3）其他企業(yè)第3列“調增金額”取自附表一（1）《收入明細表》第13行。（4）第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調減金額”不填。,第3行“2.接受捐贈收入”： 第2列“稅收金額”填報執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人接受 捐贈納入資本公積核算 應進行納稅調整的收入。第3列“調增金額”等于第2列“稅

51、收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調減金額”不填。,第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”： 填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。第1列“賬載金額”填報納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣和折讓金額。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓。第3列“調增金額”填報第1列與第2列的差額。第4列“調減金額”不填。,第5行“4.未按權責發(fā)生制原則確認的收入”： 填

52、報會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認、利息收入的確認、租金收入的確認等企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整產生的時間性差異的項目數(shù)據(jù)。,* 第1列“賬載金額”填報會計核算確認的收入；第2列“稅收金額”填報按稅收規(guī)定確認的應納稅收入或可抵減收入；第3列“調增金額”填報按會計核算與稅收規(guī)定確認的

53、 應納稅暫時性差異；第4列“調減金額”填報按會計核算與稅收規(guī)定確認的 可抵減暫時性差異。,第6行“5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”：第4列“調減金額” 取自附表十一《股權投資所得（損失）明細表》第5列“權益法核算對初始投資成本調整產生的收益” 的“合計”行的絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。,第7行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”：第3列“調增金額”、第4

54、列“調減金額”根據(jù)附表十一《股權投資所得（損失）明細表》分析填列。｛（第7列的“會計投資損益”）｝第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。*第8行“7.特殊重組”：填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產生的企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整的金額。{見投資案例｝,第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額；第4列“調減金額

55、”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額。*第9行“8.一般重組”：填報同一控制下的企業(yè)合并產生的企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整的數(shù)據(jù)。,借：長期股權投資200萬元×80％ 貸：無形資產 100萬元 資本公積 60萬元｛無形資產的賬面成本100萬元，公允價值及計稅價160萬元（或150萬元）｝借：長

56、期股權投資200萬元×80％ 貸：銀行存款 100萬元 資本公積 60萬元,第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額；第4列“調減金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額。,第10行“9.公允價值變動凈收益

57、”：第3列“調增金額”或第4列“調減金額”取自附表七《以公允價值計量資產納稅調整表》第10行“合計”第5列“納稅調整額（納稅調減以“一”表示）”。附表七第5列“納稅調整額”第10行“合計”數(shù)為正數(shù)時，附表三第10行“公允價值變動凈收益”第3列“調增金額”取自附表七第10行第5列；為負數(shù)時，附表三第10行第4列“調減金額”取自附表七第10行第5列的負數(shù)的絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。,第11行“10.確認為遞延收益的

58、政府補助”：填報納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入 以外的 其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產生的差異應進行納稅調整的數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額；第4列“調減金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額。,第12行“11.境外應稅所得”：第4列“調減金額”取自附表六

59、《境外所得稅抵扣計算明細表》第2列“境外所得”合計行。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第13行“12.不允許扣除的境外投資損失”：第3列“調增金額”填報境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調減金額”不填。,第14行“13.不征稅收入”：第4列“調減金額”取自附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》第12行“不征稅收入總額”

60、。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第15行“14.免稅收入”：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。,第16行“15.減計收入”：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第6行“減計收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第17行“16.減、免稅項目

61、所得”：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第14行“減免所得額合計”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。,第18行“17.抵扣應納稅所得額”：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第19行“18.其他”填報會計與稅收有差異需要納稅調整的其他收入類項目金額。,扣

62、除類調整項目第20行“二、扣除類調整項目”：填報扣除類調整項目第21行至第40行的合計數(shù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填報。第21行“1.視同銷售成本”：第2列“稅收金額”填報視同銷售收入相對應的成本費用。（1）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位分析填報第4列“調減金額”。（2）金融企業(yè)第4列“調減金額”取自附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細表》第41行。,（3）一般企業(yè)第4列“調減金額”取自附表二（1）《成本費用明

63、細表》第12行。（4）第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。,第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；第2列“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當年實際發(fā)放的職工薪酬中應計入當年的部分予以填報，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)；第3列“調增金額”、第

64、4列“調減金額”需分析填列。,第23行“3.職工福利費支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”填報繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應納稅調減的金額

65、等。,第24行“4.職工教育經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工教育經(jīng)費；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工教育經(jīng)費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”填報繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的

66、企業(yè)按規(guī)定應納稅調減的金額等。,第25行“5.工會經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的工會經(jīng)費；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”填報繼續(xù)執(zhí)行工效

67、掛鉤的企業(yè)按規(guī)定應納稅調減的金額等。,第26行“6.業(yè)務招待費支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費；第2列“稅收金額”經(jīng)比較后填列，即比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細表》第1行×5‰”或“附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》第（1＋38）行×5‰”或“主表第1行×5‰”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列；如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調增金

68、額”；第4列“調減金額”不填。,第27行“7.廣告費與業(yè)務宣傳費支出”：第3列“調增金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》第7行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額”，第4列“調減金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》第10行“本年扣除的以前年度結轉額”。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。,第28行“8.捐贈支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)實際發(fā)生的所有捐贈。第2列“稅收金額”填報按稅收規(guī)定

69、可以稅前扣除的捐贈限額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調減金額”不填。,第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出；第2列“稅收金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；其中，納稅人從關聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權性投資和權益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利