非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理及例題

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表

2、明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的

3、增值稅進項稅額支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費收到的補價（二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉相應的銷售成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的

4、差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理1.與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結轉計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入

5、換入資產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?41】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有

6、為該項設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙

7、公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元換入資產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元收到的補價450萬元）=5.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價450萬元換入

8、資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的

9、交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本75000000投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附加（800000005%）4000000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000銀行存款4500000貸：其他業(yè)務收入795

10、00000乙公司的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融資產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資收益15500000注：上述為教材處理，在這里我們不予過多的研究?！纠}3單選題】208年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司