非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的計量_第1頁
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1、實務(wù)解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的計量。文/王冬艷非貨幣性資產(chǎn)交換,魑指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長翔羧蔽投資等#贊零經(jīng)資產(chǎn)進(jìn)章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。非貨幣性資產(chǎn)交換的核算主要解決的|羽題是如何計量換入資產(chǎn)的入賬價德,以及如何確認(rèn)翔計量換淺資產(chǎn)的損益,潮換入資產(chǎn)豹賬萄價值是非貨幣性資產(chǎn)交易會計處理的關(guān)鍵。20骶冬2莠15瓣,舞|政黟發(fā)森的耩會詩準(zhǔn)熊露系孛

2、《金韭會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》對非貨雨性資產(chǎn)交換時換入資產(chǎn)的入賬價值的計量做了規(guī)定:換入資產(chǎn)的人賬價憾既町以黻公兜繪德和應(yīng)支錯豹耱關(guān)稅費入醞,龜嘲美黻渙入資產(chǎn)鼢醞蠢價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬。一項非貨幣性資產(chǎn)交易成該按什么來確定其換入資產(chǎn)的人賬份值,取決于該非贊幣性資產(chǎn)交換是否具有商妲實質(zhì)和換入資產(chǎn)殘換出資產(chǎn)的公兜價值能否可靠計擻,如果該項交易具有商業(yè)蜜質(zhì)且公允價值能夠可靠計凝,則換入資產(chǎn)靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩兼基馥ll

3、。所謂具有。商業(yè)實質(zhì)”是指滿慰下列條件之一的j仁貨幣性資產(chǎn)交換:(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時蝌和金額窮西與換濺資產(chǎn)藏藩不聞。(2)換入資產(chǎn)與換滋資產(chǎn)的預(yù)諍來米現(xiàn)金流傲現(xiàn)值不閽,且其麓額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價簸的相比是重大的。舅鈴,逐要注意交易雙方怒否為關(guān)聯(lián)方。我們從是否涉及補價兩個方面對換入i貨幣性資產(chǎn)的入賬價值加以總結(jié)。一不涉及補價的情況l。換入資產(chǎn)的入賬價筐=換入資產(chǎn)公允價值威支付的棚關(guān)稅費此種情況的條件:該交易具有

4、商業(yè)實質(zhì),且只有換入資產(chǎn)的公允繪煎能夠霹靠詩蠹。例1;假設(shè)A公司以其管理用的一套設(shè)備X與B公司的小轎車交換。A公司該設(shè)備的賬面價德為100萬元,已計提折舊40萬元l轉(zhuǎn)公司該一、轎車的暇藩徐值為l10萬元,已諍掇折潤30萬元,公允價值為80萬元。A公司將換入的小轎車分配繪公司管爆人員使耀,并支錯了設(shè)備瀵理費2萬元。受《A公司確認(rèn)該,l、轎零蛇入賬價值=802_82萬元lB公哥瞻認(rèn)該設(shè)備的入羹莨價值=80萬元。2換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)

5、的公兜價值十應(yīng)支付的穗關(guān)稅費此種情況的條件:該交易具有商業(yè)實質(zhì),且只有換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠t十纛線換人資產(chǎn)的公允價值和按出資產(chǎn)的公兜價餓都能夠可靠t十蠢。例2:假設(shè)例l中B公司小轎車的公允價憾不能合理取得,藤A公司設(shè)備的公允價值為70萬元。則A公司換入小轔車酶入賬價值=702=72刀元lB公司換入設(shè)備的入賬價值=70萬元。例3:假設(shè)例l中,A公司設(shè)備的公允價值為80萬覺,貝ⅡA公司確認(rèn)該冬轎車的入醞徐擅;802=S2萬涎。B公蠲確

6、認(rèn)該設(shè)備的人賬價值=80萬元。28l鰣■|溯潞A公司會計分錄為:俺:霆定資產(chǎn)濤瑾國∞∞累計折舊400000貸:湖定資產(chǎn)一設(shè)備X1000000僚:嗣定資產(chǎn)清理2∞oo,貸:銀行存款20000儲:藿定資產(chǎn)——磚、輛車s2∞∞貸:闡定資產(chǎn)清理820000借:固定資產(chǎn)清理200000貨:綮經(jīng)鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會計分錄為:餓:固定資產(chǎn)漬理800000累計折汩30alo(》o貸:網(wǎng)定資產(chǎn)——小轎牽1100000纘:固定浚產(chǎn)——量殳備X8蝴貸

7、:嗣定資產(chǎn)清理8000003。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價馕十應(yīng)支付的藕關(guān)稅費此種情況的條件:該交換不具有商業(yè)實質(zhì),殘者具有商監(jiān)實璇但換入資產(chǎn)葶玨換融資產(chǎn)的公兜價值均不能可靠詩量。例4:假設(shè)例l中,A、B公司用于交換的設(shè)備和小轎車的公允價值均不能合理取得,則A公司換入小轎車的入賬價值=180一402—62萬囂l8公磷換入設(shè)螽的入賬份菹=llO一30=80萬元。會計分錄略。可見奄業(yè)換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價嶷和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為

8、入賬價饅,不產(chǎn)生損益。二涉及補價的情況l。支封≥份一方換入資產(chǎn)入贍儈值一挨整《入≥資產(chǎn)袋競價值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊補價收到樸價一方的資產(chǎn)換入價值=換出(入)資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊一補價貌靜情境的條絳:交換兵有燾盈實藤,換入資產(chǎn)或換趣資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。餓5:假量殳倒l中,A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬元,A公司另愨付B公司補價3萬覺,剮,A公司換入小轎率的賬面價值=7723=82萬元lB公溉映入設(shè)鑄的入賬價值=80一3=77萬

9、覺。2。支幸季羚徐一方換入資產(chǎn)入醞徐值一換凄資產(chǎn)賬囂徐壤應(yīng)支付的相關(guān)稅費補價l收到補價一方換入資產(chǎn)入賬價假=換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相莢稅費一補價純種請況的條俘:該交換不具有商娩實凌,或者具有商業(yè)實臌但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的眾允價值均不能可靠計量。鍘6:假設(shè)鍘l中,B公司一、轎車的袋龕儈德不能可靠詩量。綴A、B雙方約定,A公司向B公司支付了lO萬元的補價,則A公司換入小轎車的入賬價值一100—402lo_72萬元lB公司換入設(shè)備靜入簌挽耋

10、一llo一38一lo=約努元。臼作者單位:安徽省教肖技術(shù)裝備中心萬方數(shù)據(jù)實務(wù)解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的計量。文/王冬艷非貨幣性資產(chǎn)交換,魑指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長翔羧蔽投資等#贊零經(jīng)資產(chǎn)進(jìn)章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。非貨幣性資產(chǎn)交換的核算主要解決的|羽題是如何計量換入資產(chǎn)的入賬價德,以及如何確認(rèn)翔計量換淺資產(chǎn)的損益,潮換入資產(chǎn)豹賬萄價值是非貨幣性資

11、產(chǎn)交易會計處理的關(guān)鍵。20骶冬2莠15瓣,舞|政黟發(fā)森的耩會詩準(zhǔn)熊露系孛《金韭會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》對非貨雨性資產(chǎn)交換時換入資產(chǎn)的入賬價值的計量做了規(guī)定:換入資產(chǎn)的人賬價憾既町以黻公兜繪德和應(yīng)支錯豹耱關(guān)稅費入醞,龜嘲美黻渙入資產(chǎn)鼢醞蠢價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬。一項非貨幣性資產(chǎn)交易成該按什么來確定其換入資產(chǎn)的人賬份值,取決于該非贊幣性資產(chǎn)交換是否具有商妲實質(zhì)和換入資產(chǎn)殘換出資產(chǎn)的公兜價值能否可靠計擻,如果該項交易具有商業(yè)蜜

12、質(zhì)且公允價值能夠可靠計凝,則換入資產(chǎn)靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩兼基馥ll。所謂具有。商業(yè)實質(zhì)”是指滿慰下列條件之一的j仁貨幣性資產(chǎn)交換:(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時蝌和金額窮西與換濺資產(chǎn)藏藩不聞。(2)換入資產(chǎn)與換滋資產(chǎn)的預(yù)諍來米現(xiàn)金流傲現(xiàn)值不閽,且其麓額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價簸的相比是重大的。舅鈴,逐要注意交易雙方怒否為關(guān)聯(lián)方。我們從是否涉及補價兩個方面對換入i貨幣性資產(chǎn)的入賬價值加以總結(jié)。一不涉及補價的情況l。換入資

13、產(chǎn)的入賬價筐=換入資產(chǎn)公允價值威支付的棚關(guān)稅費此種情況的條件:該交易具有商業(yè)實質(zhì),且只有換入資產(chǎn)的公允繪煎能夠霹靠詩蠹。例1;假設(shè)A公司以其管理用的一套設(shè)備X與B公司的小轎車交換。A公司該設(shè)備的賬面價德為100萬元,已計提折舊40萬元l轉(zhuǎn)公司該一、轎車的暇藩徐值為l10萬元,已諍掇折潤30萬元,公允價值為80萬元。A公司將換入的小轎車分配繪公司管爆人員使耀,并支錯了設(shè)備瀵理費2萬元。受《A公司確認(rèn)該,l、轎零蛇入賬價值=802_82萬元

14、lB公哥瞻認(rèn)該設(shè)備的入羹莨價值=80萬元。2換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公兜價值十應(yīng)支付的穗關(guān)稅費此種情況的條件:該交易具有商業(yè)實質(zhì),且只有換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠t十纛線換人資產(chǎn)的公允價值和按出資產(chǎn)的公兜價餓都能夠可靠t十蠢。例2:假設(shè)例l中B公司小轎車的公允價憾不能合理取得,藤A公司設(shè)備的公允價值為70萬元。則A公司換入小轔車酶入賬價值=702=72刀元lB公司換入設(shè)備的入賬價值=70萬元。例3:假設(shè)例l中,A公司設(shè)備的公允價值

15、為80萬覺,貝ⅡA公司確認(rèn)該冬轎車的入醞徐擅;802=S2萬涎。B公蠲確認(rèn)該設(shè)備的人賬價值=80萬元。28l鰣■|溯潞A公司會計分錄為:俺:霆定資產(chǎn)濤瑾國∞∞累計折舊400000貸:湖定資產(chǎn)一設(shè)備X1000000僚:嗣定資產(chǎn)清理2∞oo,貸:銀行存款20000儲:藿定資產(chǎn)——磚、輛車s2∞∞貸:闡定資產(chǎn)清理820000借:固定資產(chǎn)清理200000貨:綮經(jīng)鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會計分錄為:餓:固定資產(chǎn)漬理800000累計折汩30alo

16、(》o貸:網(wǎng)定資產(chǎn)——小轎牽1100000纘:固定浚產(chǎn)——量殳備X8蝴貸:嗣定資產(chǎn)清理8000003。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價馕十應(yīng)支付的藕關(guān)稅費此種情況的條件:該交換不具有商業(yè)實質(zhì),殘者具有商監(jiān)實璇但換入資產(chǎn)葶玨換融資產(chǎn)的公兜價值均不能可靠詩量。例4:假設(shè)例l中,A、B公司用于交換的設(shè)備和小轎車的公允價值均不能合理取得,則A公司換入小轎車的入賬價值=180一402—62萬囂l8公磷換入設(shè)螽的入賬份菹=llO一30=80萬元

17、。會計分錄略??梢娧贅I(yè)換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價嶷和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價饅,不產(chǎn)生損益。二涉及補價的情況l。支封≥份一方換入資產(chǎn)入贍儈值一挨整《入≥資產(chǎn)袋競價值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊補價收到樸價一方的資產(chǎn)換入價值=換出(入)資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊一補價貌靜情境的條絳:交換兵有燾盈實藤,換入資產(chǎn)或換趣資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。餓5:假量殳倒l中,A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬元,A公司另愨付B公司補價3萬覺,剮,A公司換入小轎率的

18、賬面價值=7723=82萬元lB公溉映入設(shè)鑄的入賬價值=80一3=77萬覺。2。支幸季羚徐一方換入資產(chǎn)入醞徐值一換凄資產(chǎn)賬囂徐壤應(yīng)支付的相關(guān)稅費補價l收到補價一方換入資產(chǎn)入賬價假=換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相莢稅費一補價純種請況的條俘:該交換不具有商娩實凌,或者具有商業(yè)實臌但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的眾允價值均不能可靠計量。鍘6:假設(shè)鍘l中,B公司一、轎車的袋龕儈德不能可靠詩量。綴A、B雙方約定,A公司向B公司支付了lO萬元的補價,則A公司換入

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