中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制探討.pdf

1、財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》標(biāo)志著我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了較大的進(jìn)步,會(huì)計(jì)水平也邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。但擁有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不表示公司的財(cái)務(wù)披露就能夠盡如人意,近年來(lái)出現(xiàn)的五糧液、廣東科龍、銀廣夏等案例都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中沒(méi)有得到有效實(shí)施有關(guān)。因此如何確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行成了一個(gè)重要問(wèn)題。研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制對(duì)于如何防止會(huì)計(jì)造假、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化、構(gòu)建高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系等會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐難題的解決有著重要的意義。

2、　　 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制,是以公司內(nèi)部治理機(jī)制為基礎(chǔ),存在于一定的制度安排內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng),該系統(tǒng)通過(guò)各種制約因素相互聯(lián)系、相互作用,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,解除經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制的性質(zhì)主要包括:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制目標(biāo)的明確性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制范圍的限定性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制影響的廣泛性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建還需要以有限理性假設(shè)、代理成本與激勵(lì)機(jī)制、收益均衡化理

3、論和分權(quán)制衡理論為理論基礎(chǔ)。
　　 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制主要由三種重要機(jī)制構(gòu)成,即信譽(yù)與道德機(jī)制、公司內(nèi)部治理機(jī)制和公司內(nèi)部會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制。信譽(yù)與道德機(jī)制是從公司內(nèi)部執(zhí)行者的角度出發(fā),通過(guò)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的自身素質(zhì)和道德水平來(lái)提高其履行職責(zé)的自覺(jué)性。公司內(nèi)部治理機(jī)制通過(guò)良好的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和功能配置,較好地保障公司內(nèi)部會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制的有效運(yùn)行,進(jìn)而促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的執(zhí)行。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制是具體學(xué)習(xí)和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一執(zhí)行者,因此

4、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制中發(fā)揮著非常重要的作用。
　　 現(xiàn)實(shí)中我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀并不理想,亟待解決的問(wèn)題還很多。主要是:由于企業(yè)信譽(yù)和社會(huì)信譽(yù)缺失導(dǎo)致的會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范;國(guó)有股“一股獨(dú)大”導(dǎo)致的一系列內(nèi)部治理機(jī)制失衡;以及內(nèi)控體系不完善導(dǎo)致的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失范。此外,以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式的局限性也是影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制發(fā)揮作用的一大原因。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),美國(guó)在完善的誠(chéng)信制度和強(qiáng)大的媒體監(jiān)督力量的雙重保證下形成的

5、自律執(zhí)行機(jī)制可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管成本降低,同時(shí)《薩班斯--奧克斯利法案》對(duì)內(nèi)部控制強(qiáng)制性披露的要求有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好執(zhí)行。德國(guó)則依賴其獨(dú)特的監(jiān)事會(huì)制度和職工參與企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)制,較好地保障了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)部的有效實(shí)施。
　　 為了完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制,我們首先必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)以建立信譽(yù)機(jī)制的基礎(chǔ);完善法律制度以加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度、提高造假者的成本,遏制違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為;并加強(qiáng)道德教育從而約束和保障

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。其次,增加獨(dú)立董事、加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性及提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性有助于完善公司董事會(huì),保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;完善監(jiān)事會(huì)尤其是引入外部監(jiān)事制度可以提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,對(duì)管理層執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行事后監(jiān)督,并制衡獨(dú)立董事制度因無(wú)制約而過(guò)大的職權(quán),從而有效地提高企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的效能,進(jìn)而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制的有效實(shí)施;完善經(jīng)理人激勵(lì)制度通過(guò)將經(jīng)理人個(gè)人利益與所有者利益有機(jī)地聯(lián)系起來(lái),以高風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬換取經(jīng)理人的盡心盡責(zé),從而避