溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅

1、1溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅？溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2002］191號(hào)）第二條規(guī)定：“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）第二條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所

2、得稅。”因此，企業(yè)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，人溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字［1998］061號(hào)）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅呂先生問(wèn)：我是某公司的股東，我準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，我很想知道股

3、權(quán)轉(zhuǎn)讓需辦理什么手續(xù)？要不要申報(bào)納稅？梧村地稅分局答：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全與完善，企業(yè)各式改制活動(dòng)日趨頻繁，由此引發(fā)的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為也表現(xiàn)得異常活躍。去年以來(lái)，梧村分局轄區(qū)內(nèi)就發(fā)生了兩例公司個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，涉及繳交個(gè)人所得稅計(jì)915.87萬(wàn)元。因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，越來(lái)越引起稅務(wù)部門的高度重視，并將通過(guò)與工商部門聯(lián)合、加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)日常走訪等舉措，及時(shí)掌控企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，盡可能杜絕此類稅款流失現(xiàn)象。按照《中華人民共和國(guó)公司

4、登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說(shuō)，公司股權(quán)發(fā)生變化的首先應(yīng)到工商部門辦理變更登記，然后主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得”，因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，稅率是20%，其應(yīng)納稅所得額則根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第6條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”來(lái)計(jì)算，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）20%。（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證。）另外，所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

6、據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬(wàn)分之五繳納印花稅。舉例來(lái)說(shuō)：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣25萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅2500000.0005＝125元，其次應(yīng)繳交個(gè)人所得稅（250000－100000－125）0.2＝29975元。3上述三個(gè)條件均滿足的，應(yīng)當(dāng)可以確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)以繳納個(gè)人所得稅。由于某

7、一條件未履行完畢，又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒有滿足上述三個(gè)條件的，不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的完成，也不能確認(rèn)個(gè)人收入的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。某煤業(yè)有限公司原有10個(gè)股東，由于內(nèi)部矛盾激化而于2004年初進(jìn)行公司內(nèi)部股權(quán)重組，規(guī)定原10個(gè)股東均可以個(gè)人名義投標(biāo)。最后股東張三競(jìng)標(biāo)成功，但張三代表李四、王五等5個(gè)原股東，馬六等5個(gè)股東落標(biāo)。原來(lái)，張三等5個(gè)原股東在競(jìng)標(biāo)前曾達(dá)成秘密聯(lián)合競(jìng)標(biāo)協(xié)議，規(guī)定任何一個(gè)股東競(jìng)標(biāo)成功均是代表5人成功，重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)

8、。競(jìng)標(biāo)成功后，張三等5人重新起草章程向工商部門變更原公司股權(quán)及股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也按時(shí)簽訂，張三等5位股東按他們?cè)诠局亟M后所占股份比例，根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號(hào)分別支付轉(zhuǎn)讓款。在這個(gè)例子中，張三是名副其實(shí)的競(jìng)標(biāo)成功者，李四等4人是落標(biāo)者，但重組后，李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，對(duì)于李四等4人而言，僅簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而已，公司章程中的股東并沒有變更，張三也沒有向他們4人支付轉(zhuǎn)讓資金，所以，李四等4人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有完成，收入也沒有

9、實(shí)現(xiàn)。而馬六等5位原股東，在公司重新競(jìng)標(biāo)后，既簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，又在公司新章程中被變更了股東（不再是股東了），更從張三等5人手中接受了轉(zhuǎn)讓款，因此，馬六等5人的股權(quán)完成了轉(zhuǎn)讓，其個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也實(shí)現(xiàn)了。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，李四等4人不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，馬六等5人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)

10、四川省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、

11、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局二○○五年一月二十八日抄送：各省、自治