226普華永道－山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書

1、,2003年5月18日,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,1,內容公司簡介 經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,2,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,公司的成長軌跡 ?1987年公司年生產(chǎn)能力僅為0.6萬噸，2002年達到了104萬噸。?實施資本運營，公司B股和A

2、股先后于1997年和2000年在深圳證券交易所掛牌上市。?在全國各地設立了生產(chǎn)基地和銷售中心，形成覆蓋全國各地的銷售網(wǎng)絡。?逐步建立了海外營銷網(wǎng)絡,,公司簡介,3,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,經(jīng)營規(guī)模與業(yè)績的增長 ?經(jīng)營規(guī)模的擴張,,公司簡介,4,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書

3、（附件）,,經(jīng)營規(guī)模與業(yè)績的增長 （續(xù)）?經(jīng)營規(guī)模擴大－子公司地區(qū)分布,,公司簡介,5,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,經(jīng)營規(guī)模與業(yè)績的增長 （續(xù)）?業(yè)績的增長,,公司簡介,,年度,人民幣百萬元,6,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,經(jīng)營規(guī)模與業(yè)績的增長 （續(xù)）?業(yè)績的增長（續(xù)）

4、,,公司簡介,,年度,人民幣百萬元,7,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,經(jīng)營規(guī)模與業(yè)績的增長 （續(xù)）?業(yè)績的增長（續(xù)）,,公司簡介,,年度,人民幣百萬元,8,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,同業(yè)比較 (資料來源：2002年度上市公司年報）,,公司簡介,9,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控

5、制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,行業(yè)背景 ?我國造紙工業(yè)近十年國內外對紙張的需求年增長率為8.77%，遠遠超過美國和日本等發(fā)達國家2%-3%年增長率 ?2001年我國機制紙產(chǎn)量3206萬噸，居世界第二位 ?我國人均用紙量只有26.5公斤，發(fā)展?jié)摿薮??銅板紙近年來的發(fā)展最為迅速，年遞增率高達18.8%?新聞紙的人均消費量只有1.4公斤，與世界平均7.2公斤的水

6、平相比還有巨大的發(fā)展空間,,公司簡介,10,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,發(fā)展前景的展望 機遇?我國人均紙消費量低，消費能力處于加速增長期?國家將大力支持林紙工業(yè)的發(fā)展?中國加入WTO后，能夠按照國際準則參與國際競爭，開拓國際市場 挑戰(zhàn)?國內同行業(yè)競爭加劇?外商在我國造紙行業(yè)的投資計劃加快，面臨更多的國際競爭對手,,公

7、司簡介,11,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理會計處理內部控制問題,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,公司現(xiàn)有的管理結構 （資料來源：晨鳴公司網(wǎng)站）,,公司簡介,,12,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,隨著公司經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的不斷擴大，業(yè)績的不斷增長，我們在年度審計中發(fā)現(xiàn)了一些由此而引起的財務或內部控制系統(tǒng)的不足之處，并對此提出建議改善

8、方案，供公司參考。我們的建議是基于我們?yōu)檫_到審計結論而進行的審計工作的基礎上，因而不可能涵蓋公司業(yè)務上的所有風險及內部控制的不足之處。公司董事及審計師各自的責任已經(jīng)在我們的審計業(yè)務約定書中闡明。,13,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營決策形成路徑圖,經(jīng)營決策,真實反映財務經(jīng)營狀況的財務數(shù)據(jù),經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,,,,,14,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限

9、公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營與財務管理系統(tǒng)圖,,,,,,,財務管理架構,財務內控體系,公司 治理 結構,經(jīng)營管理系統(tǒng),,,,,,,,經(jīng)營與財務管理系統(tǒng),15,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 管理模式的選擇?職能制結構：金字塔型

10、?矩陣結構：各職能部門的垂直系統(tǒng)同各規(guī)劃項目的水平系統(tǒng)組成一 個矩陣的組織結構 ?聯(lián)邦分權制結構：以成果為中心的組織設計 ?模擬分權制結構 ?系統(tǒng)結構 我所發(fā)現(xiàn)，貴公司財務部門尚未有一套明確的管理模式，不利于財務部門有效地行使職能。,16,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 管理體系的構建

11、?職位的設置?職能的分工 ?功能的實施?運行的協(xié)調,17,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 管理信息系統(tǒng) （MIS）?信息的報告?決策的制定?指令的傳達?權限的設置?適時的監(jiān)控,18,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及

12、財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 績效評價體系?績效評價的目標,,績效評價,在現(xiàn)有工作中的績效,將來擔負更高職責工作的潛在能力,,,,,19,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 績效評價體系?績效評價的方法,員工績效,職責,期望的結果,績效考評,獎勵,行為修正,潛能的評定,,,,,,,,,,,,,,,,,,不斷循環(huán)

13、,傳統(tǒng)的評價方法,現(xiàn)代評價方法,,,,,好,壞,,,獎勵,懲罰,20,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務管理架構 績效評價體系?評價的報酬體系 內部報酬:參與決策/更大的工作自由和權限/更多的責任/更有趣的工作/個人成長的機會/活動的多樣化 外部報酬:直接報酬/間接報酬/非金錢性報酬 ?激勵機制?改善績效的激勵：

14、績效與激勵的統(tǒng)一,21,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務內控體系建立財務報告系統(tǒng)（Financial Reporting System） ?報告信息的篩選?信息傳遞的有效性 ?信息反饋的及時性,22,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務內控體系

15、財務風險 ?系統(tǒng)風險 技術風險 制度缺陷?財務人員道德風險 ?外部風險,23,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務內控體系內部風險控制 ?設置審批權限 定級審批 約束機制 落實到人 兼顧效率,24,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)

16、管理,財務內控體系內部風險控制 ?財務人員的培訓 在職培訓 離崗培訓 定期考核,25,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,財務內控體系內部風險控制 ?編制合并報表 定期對帳和余額調節(jié)表的編制及復核 內部往來交易和余額的合并抵銷 定期編制 及時報送,26,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件

17、）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,公司治理結構治理機構的完善 ?董事會?監(jiān)事會?獨立董事?專門委員會 戰(zhàn)略委員會 審計委員會 考核委員會 薪酬委員會 提名委員會目前，貴公司尚未成立上述各專門委員會。,27,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制財務資金的管理運用?定期編制銀行余額調節(jié)表 ?定期進

18、行現(xiàn)金盤點 ?對貨幣資金的收支進行分權審批控制,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,公司簡介會計處理內部控制問題,28,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）借款合同的保存與管理?合同的分類保存?合同借閱與歸還?合同的備份,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,29,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制（續(xù)

19、）即時的借款流動性的分析 ?到期借款的定期分析 ?到期借款的管理?到期借款償還安排,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,公司簡介會計處理內部控制問題,30,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）應收賬款的管理 ?客戶資信管理 ?帳齡分析?逾期賬款的催收 ?壞帳準備的計提,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,31,山東晨鳴紙

20、業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）與中介機構的溝通上市公司在經(jīng)營管理中，應加強與中介機構的溝通 ?律師 ?會計師?券商?其他,32,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）?與中介機構的溝通（續(xù)） ?律師貴公司應就投資，經(jīng)營管理

21、，關聯(lián)交易等中所涉及的重大問題，向律師尋求專業(yè)意見。 投資 投資前 －協(xié)助了解法律背景 －搭建法律框架 投資中 －審閱重要文件：如合同、章程等 －協(xié)助完成法律手續(xù) 投資后 －協(xié)助解決法律問題和法律糾紛,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,公司簡介會計處理內部控制問題,33,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內

22、部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）?與中介機構的溝通（續(xù)） ?律師（續(xù)） 經(jīng)營管理 對涉及法律問題的重大經(jīng)營事項，如重大合同簽訂和重大借貸行 為等提出全方位的咨詢。 關聯(lián)交易 －及時提供有關法律資料 －審閱重大關聯(lián)交易合同 －審閱重大關聯(lián)交易的披露 其他 如對“晨鳴”商標權的保護事宜,34,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司20

23、02年度管理建議書（附件）,資金管理及財務風險的控制（續(xù)）?與中介機構的溝通（續(xù)）會計師 及時將重大經(jīng)營及財務事項，如重大投資項目，及時知會會計師，以便得 到會計師專業(yè)的咨詢意見。券商 與券商溝通，以及時了解有關監(jiān)控部門最新法規(guī)、要求，以回避風險。其他 與其他政府部門（如環(huán)保部門）多溝通，及時了解相關的政策法規(guī)。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,35

24、,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存在如下經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制的問題： 董事會對管理層應實施有效監(jiān)管 應建立重大投資項目的決策機制 關聯(lián)交易應符合有關法規(guī)規(guī)定 對外擔保應經(jīng)過審批和監(jiān)控 應付票據(jù)應嚴格管理 子公司應采取與

25、母公司相同的會計政策 集團應及時編制內部交易及余額調節(jié)表 本部與子公司之間的資金拆借應經(jīng)過合理論證 對其他應收款中的借款應嚴格管理 子公司應及時將審計調整入帳 借款合同應妥善管理 財務系統(tǒng)密碼應妥善設置,36,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務

26、管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 董事會對管理層應實施有效監(jiān)管子公司不及時向母公司匯報重大事項發(fā)現(xiàn)：公司對部分子公司存在控制不力的情況，如： 滿洲里柯林紙業(yè)發(fā)展有限責任公司不愿且未及時編制和提供財 務報表及相關財務資料； 襄樊晨鳴沒有及時上報該公司2002年度停產(chǎn)事件； 晨鳴熱電自行從無關聯(lián)關系的第三方借款的事情也沒有向母公 司上報。影響：本部對下面子公司監(jiān)管的失控，有可能造成公司對子公司的

27、 投資遭受 損失，及造成一些信息披露的失誤。建議：成立專門部門，由專人負責各子公司生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控工作， 以達到集團內資源的最優(yōu)配置，集團利益的最大化。,37,,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 應建立重大投資項目的決策機制現(xiàn)代化管理要求重大投資項目的實施續(xù)經(jīng)過以下的決策和審批程序：前

28、期調研?可行性分析論證?計劃制定?財務預算?議案上報 ?董事會討論表決?股東大會通過發(fā)現(xiàn)：部分子公司的投資項目并沒有上報董事會批準、備案，及未經(jīng)過嚴格 的審查及批準。 如武漢晨鳴投資新型墻體和晨鳴熱電投資新源煤炭都沒有及時上報集 團董事會審查和批準。對于部分子公司的少數(shù)股東出資不實問題，集 團未能及時發(fā)現(xiàn)。影響：子公司成立程序上可能存在法律及其他問題而沒有及時被發(fā)現(xiàn)，這些 問題

29、有可能導致子公司在經(jīng)營上遇到不必要的障礙，進而影響集團 的投資收益。建議：成立專門部門，指派專人負責投資項目的調研等工作，并制成可行性 報告上報集團董事會，由董事會經(jīng)過嚴格的審查和批準程序后，最 終決定該投資項目是否可行。,38,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 關聯(lián)交易應符合有關法規(guī)規(guī)定

30、我國《企業(yè)會計準則》及中國證券監(jiān)督管理委員會均對關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露作出了明確的規(guī)定。對于關聯(lián)方，除對重要關聯(lián)方及其關系進行披露外，還需對有無公司董事，監(jiān)事，高級管理人員在關聯(lián)公司任職等信息進行披露。除對關聯(lián)方交易本身進行披露外，上市公司還應對關聯(lián)方交易的決策程序和過程，有無與關聯(lián)方簽訂的且仍在執(zhí)行的重要合同等相關信息進行披露。,39,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部

31、控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 關聯(lián)交易應符合有關法規(guī)規(guī)定（續(xù)） 發(fā)現(xiàn)： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司某些涉及關聯(lián)交易事項未及時按有 關要求公告。影響： 不按規(guī)定及時披露關聯(lián)交易信息，不利于財務報表使用者的 判斷和決策，并可能導致公司承擔法律責任。建議： 貴公司應按有關法規(guī)的要求及時、充分地披露關聯(lián)交易。,40,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附

32、件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）對外擔保應經(jīng)過審批和監(jiān)控發(fā)現(xiàn)：上市公司為他人提供擔保必須經(jīng)董事會或股東大會批準。我所發(fā)現(xiàn)貴公司為其他公司提供的擔保沒有及時得到董事會批準，且貴公司沒有對被擔保方的財務和經(jīng)營狀況進行系統(tǒng)的評估并定期更新及實施監(jiān)控。影響：對外擔保沒有經(jīng)過合理的審批和有效的監(jiān)控，將不能有效地控制和管理風險，并可能導致不必要的損失。建議：我們建議，貴公司在提供對外擔保之前，應掌握被擔保方的資

33、信狀況，并對擔保事項的利益和風險進行充分分析，然后報董事會或股東大會，按照嚴格的審批程序審核批準。同時，貴公司應對被擔保方進行存續(xù)跟蹤，定期向被擔保方索取財務報表或以其他方式及時了解其財務狀況，控制由此而產(chǎn)生的風險。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,41,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 應付票據(jù)應嚴格管理發(fā)現(xiàn)：我們注意到，貴公司有些應

34、付票據(jù)的開具及貼現(xiàn)沒有嚴格按照 相關法規(guī)進行。影響：應付票據(jù)的開具及貼現(xiàn)未按照相關法規(guī)進行將可能導致公司須 承擔法律責任。建議：對如上重大經(jīng)營事項可事先取得法律顧問的法律意見，保障經(jīng) 營行為完全合規(guī)，減少由此而產(chǎn)生的不必要的成本。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,42,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）子公司應采取與母公司相同的會計政策

35、發(fā)現(xiàn)：某些子公司不采用與母公司相同的會計政策。如襄樊晨鳴、新力熱電沒有按集團政策計提壞帳準備，晨鳴熱電 每半年結轉一次固定資產(chǎn)的處理方法與集團政策不符等。影響：各子公司采用不同的會計政策，造成各子公司的財務報表的不可 比性，難以評價各子公司的業(yè)績；并造成集團合并報表不能真實 地反映貴集團的財務狀況及經(jīng)營成果。建議：1）集團制定統(tǒng)一的會計政策，以書面形式下達至各子公司，并

36、 要求各子公司予以執(zhí)行； 2）集團專人審閱子公司財務報表，并就會計政策執(zhí)行情況予以 考核。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,43,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）集團應及時編制內部交易及余額調節(jié)表發(fā)現(xiàn)：貴集團沒有定期進行集團內部各公司之間的對帳，亦沒有及時編

37、 制內部余額調節(jié)表。影響：不進行定期對帳及編制余額調節(jié)表，將不能及時發(fā)現(xiàn)集團內部的 未達帳項和其他差異，可能造成費用不能及時入帳等影響，而合 并財務報表亦不能正確編制以反映貴集團的財務狀況和經(jīng)營成果。建議：由本部財務部指派專人負責復核內部交易及余額調節(jié)表，并督促 各公司將調節(jié)項目及早入帳，以正確編制合并財務報表。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,44,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年

38、度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 本部與子公司之間的資金拆借應經(jīng)過合理論證發(fā)現(xiàn)：目前大部分子公司向本部借入大量資金，并承擔高于銀行利率 的利息費用。影響：該利息費用不能用于子公司的所得稅稅前抵扣，且本部也就該 利息收入計提營業(yè)稅，不利于貴集團利益最大化。建議：貴集團應計算銀行借款利息成本與稅收影響，并取得最佳平衡 點以使成本和風險最小化?？煽紤]由子公司向當?shù)劂y行借款， 并由本部提

39、供擔保，以減少不必要的稅收負擔。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,45,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 對其他應收款中的借款應嚴格管理發(fā)現(xiàn)：截至二零零二年十二月三十一日止，貴集團其他應收款中包括 借出未有任何抵押品及利息收入之款項約為人民幣九百萬元， 其中主要借款者為濰坊市人民政府駐北京聯(lián)絡處，壽光市文家 鄉(xiāng)財政所，濰坊市環(huán)境保護局等，

40、而此等借款并。影響：作為一上市公司，集團應避免借出與業(yè)務無關的款項。這樣 可以減少企業(yè)的風險及保障股東利益。而此等借款亦對集團 之現(xiàn)金流量構成一定的影響。建議：所有借出款項應按一般商業(yè)條款進行，對借款公司的信用和還 款能力做出考核評估并歸檔，經(jīng)適當?shù)膶徟藴屎?，妥善訂?借款及還款合同以保障公司的利益。對借款應進行實時監(jiān)控以 保證款項能及時足額收回。而二零零二年或以前之借款應盡快 收回。,公司簡介會計處理內部

41、控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,46,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 子公司應及時將審計調整入帳發(fā)現(xiàn)：部分子公司并沒有將所有的審計調整入帳，如晨鳴熱電，漢陽晨 鳴等，并未將法定審計師提出的審計調整及時入帳。影響：部分子公司沒有將審計調整入帳，財務不報表將不能正確反映各 子公司的財務狀況和經(jīng)營成果，進而影響到會計報表使用者判斷 和決策，并可能因沒有將

42、調減利潤的調整(如補提折舊費用)入 帳而在當年多交企業(yè)所得稅。建議：1）各子公司應盡快將審計調整入帳，使財務報表能正確反映公 司的財務狀況和經(jīng)營成果； 2）集團設置專人監(jiān)督及檢查審計調整入帳情況。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,47,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,經(jīng)營及財務管

43、理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)） 借款合同應妥善保管發(fā)現(xiàn)：我們發(fā)現(xiàn)，貴公司對一些借款合同并沒有妥善保管，同時沒有 保存部分尚未歸還的借款合同。影響：不能妥善保管借款合同，將可能導致合同的丟失和某些機密資 料的泄漏，不利于貴公司及時獲知借款信息及對借款進行管理， 甚至可能帶來一些不必要的損失。建議：借款合同應分類保存并備份，由專人管理，其借閱與歸還都應經(jīng) 過適當?shù)膶徟绦颉?48,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2

44、002年度管理建議書（附件）,經(jīng)營及財務管理系統(tǒng)內部控制問題（續(xù)）財務系統(tǒng)密碼應妥善設置發(fā)現(xiàn)：部分財務人員進入財務系統(tǒng)的密碼仍采用原來的初始密碼而沒有 經(jīng)過重新設置和修改。影響：由于初始密碼為大多數(shù)人所知道，可能造成非財務人員進入財務 系統(tǒng)，或部分財務人員越權操作。建議：各財務人員盡快更改自己的初始密碼，并采取保密措施，如定期 更改密碼等。,公司簡介會計處理內部控制問題,經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,49,山東

45、晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司（本部）在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務處理方面存在如下問題：在建工程的帳務應規(guī)范處理存貨收發(fā)的計量口徑應予以統(tǒng)一貨到而發(fā)票未到的原材料應預估入帳原材料領用時應及時入帳發(fā)出商品應及時入帳一年內到期的長期借款應計入短期負債費用應及時與正確入帳利息資本化應規(guī)范處理,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,50,山東晨鳴紙業(yè)股份有

46、限公司2002年度管理建議書（附件）,在建工程的帳務應規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)：1）部分預付工程款沒有轉入在建工程進行核算； 2）在建工程明細科目中貸方余額沒有納入應付項目核算。 影響：預付工程款沒有轉入在建工程核算及在建工程貸方余額沒有轉 入其他應付款進行核算，將影響會計報表的分類，從而影響其 公允性，同時不利于管理層了解在建工程現(xiàn)狀，從而進一步影 響管理層根據(jù)會計報表信息做出正確的決策。建議：預付帳款中的部分預

47、付工程款，如相對應的工程已動工，其金 額應轉入在建工程核算。同時，在建工程貸方余額應轉入其他 應付款進行核算，以正確披露貴公司實際的資產(chǎn)負債情況。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,51,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,存貨收發(fā)的計量口徑應予以統(tǒng)一發(fā)現(xiàn)：本部的存貨收入與發(fā)出數(shù)量的計量口徑不統(tǒng)一。影響：存貨于年底盤點時的實盤數(shù)與帳面數(shù)存在較大誤差，財務報表數(shù) 據(jù)不能真實反映企

48、業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。建議：應統(tǒng)一存貨收發(fā)的計量口徑，并定期對存貨進行盤點，及時調 查存在的帳實差異并作相應的調整處理。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,52,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,貨到而發(fā)票未到的原材料應預估入帳發(fā)現(xiàn)：我們了解到，部分入庫原材料（如二廠針葉木漿和闊葉木漿） 因未收到發(fā)票而沒有于月末暫估入帳。 影響：原材料不及時暫估入帳，使財務報表不

49、能真實公允的反映企業(yè) 的資產(chǎn)和負債。建議：貴公司應對已收貨未收發(fā)票的原材料及時于月末暫估入帳。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,53,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,原材料領用時應及時入帳發(fā)現(xiàn)：我們了解到，貴公司倉庫保管員并沒有在每一筆原材料領料時 及時入帳，而是在月末把當月領料匯總數(shù)一筆入帳。影響：物管部門不每日記錄原材料領用情況，倉庫帳將不能反映月中 每日的存貨實

50、際存量，同時不能及時、準確核算生產(chǎn)成本。建議：我們建議物管部門每日及時記錄，匯總原材料領用情況，以 便管理層及時把握庫存水平，根據(jù)市場的價格波動趨勢作出決 策，控制生產(chǎn)成本。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,54,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,發(fā)出商品應及時入帳發(fā)現(xiàn)：貴集團以開具發(fā)票作為應收帳款和收入的入帳憑據(jù)，而根據(jù)相 關會計政策的要求，發(fā)出之商品應按權責發(fā)生制入帳，

51、在商品 發(fā)出，且風險和控制權已交移至客戶，相關收益可以可靠計量 時確認收入和應收帳款。而貴公司發(fā)貨和開具發(fā)票存在時間差 異，截至二零零二年十二月三十一日，因已發(fā)貨未開票而未入 帳之金額約為人民幣一億三千萬。影響：收入和應收帳款不能及時入帳，財務報表將不能正確反映企業(yè) 的財務狀況和經(jīng)營成果。同時，追討未開票之欠款比較困難， 且管理層亦不能掌握真正的應收帳款欠款情況。建議：發(fā)出之商品應按權責發(fā)生制及時

52、入帳。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,55,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,一年內到期的長期借款應計入短期負債發(fā)現(xiàn)：我們發(fā)現(xiàn)，在貴公司的會計報表中，一年內到期的長期借款沒 有計入流動負債。影響：一年內到期的長期借款計入長期負債科目將影響核算項目的 正確分類，從而影響會計信息的準確性，不利于貴公司的資金安 排。建議：我們建議，貴公司應對長期借款加以分類，對于

53、屬于一年內到期 的部分，應將其計入流動負債。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,56,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,費用應及時與正確入帳發(fā)現(xiàn)：我們了解到貴公司有部分費用沒有及時入帳，如部分2001年的 費用（價格提成費，差旅費等）于2002年入帳。 影響：費用沒有準確及時入帳，便不能對報告期損益表中的費用項目 進行準確核算，同時也不利于管理層控制相關費用，考核相關 部門的

54、經(jīng)營業(yè)績。建議：我們建議，發(fā)生的費用應嚴格計入所屬的會計期間。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,57,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,利息資本化應規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)：我們了解到，貴公司技術改造項目的借款利息全部進行了資本 化的帳務處理。影響：《企業(yè)會計制度》對資本化利息有非常嚴格的規(guī)定，只有符合 其所有規(guī)定的利息費用才予以資本化。若不嚴格執(zhí)行有關規(guī) 定，貴公司的資產(chǎn)和利

55、潤都有可能得不到正確反映。建議：我們建議：貴公司按照《企業(yè)會計制度》中的相關要求，確保 所有符合條件的利息費用資本化，同時將不符合條件的利息費 用及時計入當期損益。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,58,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務處理方面存在如下問題：固定資產(chǎn)入帳應規(guī)范處理對存貨的貸方余額應進行相應的處理

56、應按集團政策計提壞帳準備投資收益應按規(guī)定予以確認企業(yè)所得稅和增值稅應及時申報,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,59,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司固定資產(chǎn)入帳應規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)：我們了解到，貴公司部分廠房，技改項目主體工程早已投入使 用，但沒有轉入固定資產(chǎn)進行核算。影響：在建工程不及時轉入固定資產(chǎn)，將導致少提折舊，從而高估

57、了 企業(yè)利潤。 建議：我們建議，將已達到使用狀態(tài)的在建工程項目轉入固定資產(chǎn)進 行核算，并計提折舊。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,60,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司對存貨的貸方余額應進行相應的處理發(fā)現(xiàn)：經(jīng)審計，我們注意到，貴公司某些原材料由于收入和發(fā)出量計 量口徑不統(tǒng)一而造成該存貨項目期末余額為負數(shù)。影響：原材

58、料采購和發(fā)出的計量口徑不統(tǒng)一，使存貨的價值及成本不 能得到正確的計量，從而影響會計報表的準確性。建議：我們建議，改進存貨計量的方法，并對存貨進行定期盤點。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,61,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司應按集團政策計提壞帳準備發(fā)現(xiàn)：我們了解到，貴公司未根據(jù)集團政策對應收帳款及其他應收款 計提壞帳準備。

59、影響：未對應收帳款及其他應收款計提壞帳準備，將不能通過衡量應 收項目的可回收性，反映應收款的真實價值。建議：我們建議，嚴格按照集團公司制定的壞帳計提政策對應收帳款 及其他應收款計提壞帳準備。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,62,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司投資收益應按規(guī)定予以確認發(fā)現(xiàn)：我們注意到，貴公司期末未對

60、長期投資進行調整，及確認相 應的投資收益。影響：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對長期投資應按成本法或權益法 進行核算。期末未對長期投資進行調整，造成會計報表項目中 長期投資的價值及投資收益與實際情況不符。 建議：我們建議，貴公司嚴格按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定核算長期投 資及投資收益項目。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,63,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?

61、武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅和增值稅應及時申報發(fā)現(xiàn)：我們了解到，在當?shù)囟悇站钟?002年所進行的稅務檢查中，貴 公司存在因未及時申報而補交增值稅，以及因業(yè)務招待費等費 用超支而補交企業(yè)所得稅的情況。影響：不及時申報企業(yè)所得稅和增值稅，將可能引致稅務處罰，從而 給貴公司帶來不必要的損失。建議：我們建議，貴公司應按規(guī)定及時申報增值稅、所得稅以及其 他稅金，并同時計提相關負債和費用。,公司簡介經(jīng)營及財

62、務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,64,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務處理方面存在如下問題：在建工程應及時轉固并計提折舊原材料應及時暫估入帳殘次冷背及滯銷存貨應及時處理并計提存貨跌價準備倉庫與財務結帳日應同步銷售應及時確認并入帳,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,65,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司200

63、2年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司在建工程應及時轉固并計提折舊發(fā)現(xiàn)：我們注意到，貴公司有部分已達可使用狀態(tài)但尚未辦理決算竣 工手續(xù)的在建工程未暫估轉固并計提折舊；部分已達可使用狀 態(tài)尚未決算但已按上年末帳面數(shù)轉固的在建工程，有后續(xù)支出 發(fā)生的并未對其原值及折舊進行調整。影響：在建工程不及時轉入固定資產(chǎn)，將導致少提折舊，從而高估了 企業(yè)利潤。 建議：我們建議，將已達到

64、使用狀態(tài)的在建工程項目轉入固定資產(chǎn)進 行核算，并計提折舊。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,66,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司原材料應及時暫估入帳發(fā)現(xiàn)：我們注意到，期末已入庫但發(fā)票未到的原料，貴公司并未暫估 入賬。影響：原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產(chǎn)和負債，從 而影響財務報表的真實和公允。建議：貴公司應于月

65、底對已收貨但尚未收發(fā)票的原材料暫估入帳，于 下月月初以紅字沖回。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,67,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司殘次冷背及滯銷存貨應及時處理并計提存貨跌價準備發(fā)現(xiàn)：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司有部分原材料，及部分產(chǎn)成品、備品 備件，由于原料結構發(fā)生變化或因毀損，已部分或完全失去了 使用價值和出售價值。貴公司對這一

66、部分的存貨并未做帳務處 理。影響：不對實際價格遠低于帳面價值的存貨不計提存貨跌價準備，將 高估資產(chǎn)負債表存貨項目的價值，同時亦不利于管理層了解資 產(chǎn)的實際價值。建議：我們建議貴公司應定期進行存貨的盤點，對于殘次冷背及滯銷 的存貨，應計提存貨跌價準備。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,68,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司

67、倉庫與財務結帳日應同步發(fā)現(xiàn)：我們發(fā)現(xiàn)，貴公司倉庫每月提前三天結帳，與公司財務結帳日 期不符。影響：存貨帳實不符將造成期末存貨帳實不符，部分存貨項目可能 出現(xiàn)紅字，不利于管理層了解存貨的真實數(shù)量，同時增加諸如 編制存貨調節(jié)表的工作量。建議：我們建議，貴公司調整物管部門的結帳日期至與公司財務結帳 日期一致。,公司簡介經(jīng)營及財務系統(tǒng)管理,會計處理內部控制問題,69,山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司2002年度管理建議

68、書（附件）,帳務處理 （續(xù)）?赤壁晨鳴紙業(yè)有限責任公司銷售應及時確認并入帳發(fā)現(xiàn)：我們注意到，貴公司的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，但由于未開出發(fā)票而未 入帳。影響：根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，當產(chǎn)品相關的風險和報酬已轉 移到買方后，銷售即應確認。產(chǎn)品已發(fā)出，但因為未開票而不 進行帳務處理，將低估核算報告期的產(chǎn)品銷售，同時高估下 年度的產(chǎn)品銷售收入。建議：我們建議按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，及時確認銷售收入，