我國非壽險償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務報告的協(xié)調(diào)性研究

1、非壽險精算實務精算通訊第七卷第一期44我國財險公司償付能力報告、準備金評估報告、我國財險公司償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務報告的協(xié)調(diào)性研究風險評估報告和財務報告的協(xié)調(diào)性研究內(nèi)容提要：保險公司需要向監(jiān)管部門定期提交的報告包括償付能力報告、準備金評估報告、風險評估報告和財務報告等等，實踐卻表明，這些報告在報告目的及其報告內(nèi)容上卻往往不明確、存在交叉、重復或不一致等問題，這可能給公司經(jīng)營增加管理成本，影響監(jiān)管效率。本文針對我

2、國財產(chǎn)保險公司的四項監(jiān)管報告，梳理各項報告的目的與內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)性，以及不同報告之間的協(xié)調(diào)性問題，并提出相應的修改建議。關鍵詞：監(jiān)管報告財務報告協(xié)調(diào)性一、前言一、前言保險公司對外披露的報告主要有兩類。其一是按照《企業(yè)會計準則》編制的經(jīng)審計的《財務報告》，包括上市保險公司向證券監(jiān)管機構、投資者和社會公眾披露的年報、半年報等公開信息，相當于國外所說的通用財務報告。其二是根據(jù)保險監(jiān)管機構的審慎監(jiān)管要求而編制的監(jiān)管報告，專門向保險監(jiān)管機構呈報。

3、對我國財產(chǎn)保險公司而言，監(jiān)管報告主要包括從2003年開始實施的《償付能力報告》、2005年開始實施的《準備金評估報告》以及從2007年開始要求的年度《風險評估報告》等?；诒ｋU公司內(nèi)部管理的視角，按時完成這些報告的編制工作，是公司最為重要的內(nèi)部管理內(nèi)容，并需要為此投入高昂的管理成本。但在保險公司的實踐中，這些名目不同的報告，在報告目的及其報告內(nèi)容上卻往往存在不明確、交叉重復或不一致的問題。因此，非常有必要對這些專門報告的使用目的、編制原

4、則和內(nèi)容架構進行梳理，厘清不同報告內(nèi)容所涉及到的不同法規(guī)責任和專門職業(yè)責任，以有效配置管理資源，節(jié)約管理成本?；诒ｋU監(jiān)管者的視角，中國保監(jiān)會內(nèi)部也存在各相關部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通的問題，以上述四份報告為例，財產(chǎn)保險公司的償付能力報告和財務報告直接向中國保監(jiān)會的財務會計部呈報，《準備金評估報告》向財產(chǎn)保險監(jiān)管部呈報，而《風險評估報告》則向保監(jiān)會發(fā)改部呈報，而且，這些報告是由這些部門分別在不同時期牽頭制定和發(fā)布的。因此，從提高監(jiān)管效率的目

5、的出發(fā)，同樣有必要研究這些報告之間的協(xié)調(diào)性問題。本文分析我國財產(chǎn)保險公司的《償付能力報告》、《準備金評估報告》、《風險評估報告》以及與《財務報告》之間的協(xié)調(diào)性，包括每項報告的目的與內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)性，以及不同報告內(nèi)容之間的交叉和重復問題。二、償付能力報告二、償付能力報告2.1報告目的報告目的中國保監(jiān)會在2008年7月發(fā)布的《保險公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會令[2008]第1號，以下簡稱“08第1號”），替代了2003年3月發(fā)布并實施的《

6、保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》（保監(jiān)會令[2003]1號文，以下簡稱“03第1號”）?！?8第1號”在總則第五條中指出：中國保監(jiān)會建立以風險為基礎的動態(tài)償付能力監(jiān)管標準和監(jiān)管機制，對保險公司償付能力進行綜合評價和監(jiān)督檢查，并依法采取監(jiān)管措施。又在第二十二條中指出，要求對保險公司實施綜合風險管理，將“影響公司償付能力的因素都應當納入公司的內(nèi)部償付能力管理體系”，包括：資產(chǎn)管理、負債管理、資產(chǎn)負債匹配管理和資本管理。由此看到，“0

7、8第1號”已經(jīng)遠遠超越了傳統(tǒng)的以償付能力充足率為核心監(jiān)管指標的目的和范疇。從內(nèi)部管理視角看，保險公司面臨的任何風險都會非壽險精算實務精算通訊第七卷第一期46三、準備金評估報告三、準備金評估報告3.1報告目的報告目的責任準備金評估報告，相當于保險業(yè)務的成本核算報告，是保險經(jīng)營管理過程中最為核心的精算工作。在保險監(jiān)管的國際框架下，即在國際保險監(jiān)督官協(xié)會（IAIS）的“三層次、三支柱”監(jiān)管框架下，責任準備金評估與償付能力報告都屬于第一支柱（財

8、務監(jiān)管支柱）下的內(nèi)容，而且，準備金評估報告是償付能力報告的基礎。事實上，責任準備金評估是“認可負責”的主要內(nèi)容，直接影響實際資本的評估。而且，責任準備金評估也直接影響最低資本的計算，比如，無論是在美國現(xiàn)行的風險資本（RBC）模型、歐盟現(xiàn)行的SolvencyI監(jiān)管體系以及即將實行的SolvencyII監(jiān)管體系中，最低資本的計算主要是以責任準備金為計算基數(shù)的?！帮L險資本”模型的長期困惑之一就是：準備金評估越是謹慎，資本要求卻反而越高！因此，

9、準備金報告的目的就是要對保單負債進行合理的核算，讓監(jiān)管者和保險公司都清楚，公司所售出的保險業(yè)務的成本是多大，是在虧本還是在盈利。我國保險業(yè)對財產(chǎn)保險公司實施責任準備金評估報告，是基于中國保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法》（保監(jiān)會令[2004]13號，以下簡稱“04第13號”）及其《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法實施細則（試行）》（保監(jiān)發(fā)[2005]10號）。根據(jù)這兩個規(guī)定，保險公司應當按照業(yè)務險種或類別提取準備金，并分別按再保

10、前、再保后報告準備金提取結果，定期向中國保監(jiān)會報送由公司精算責任人簽署的準備金評估報告?！?4第13號”第四條要求，保險公司應當遵循非壽險精算的原理、方法和謹慎性原則，評估各項準備金，并根據(jù)評估結果，準確提取和結轉(zhuǎn)。實際中，財產(chǎn)保險公司的精算責任人在具體承擔這項工作，向公司管理層和監(jiān)管者說明自己的精算結論和判斷，包括從數(shù)據(jù)基礎、評估方法和假設、其他影響因素到最終結論的全部分析過程?！?4第13號”總則（第一條）中沒有明確陳述“責任準備金

11、評估報告”的具體目的，第四條中提及的術語如“非壽險精算原理、方法和謹慎性原則”也不夠明確和具體，但由于責任準備金評估工作是一項重要的基礎性工作，業(yè)界會按“約定成俗”理解什么是“精算原理”、什么是“謹慎性原則”。3.2報告內(nèi)容報告內(nèi)容“04第13號”第十九條規(guī)定，非壽險準備金評估報告應當包括：（一）報告的目的；（二）聲明報告所采用的評估方法符合保險監(jiān)管部門的規(guī)定；（三）對準備金提取的精算評估意見；（四）對準備金評估的詳細說明；（五）對報告

12、中特定術語及容易引起歧義概念的明確解釋。前三部分主要是幾點聲明性的要點，主要包括報告目的和所評估準備金項目、數(shù)據(jù)是否達到報告要求、所使用的精算方法和假設是否符合相關規(guī)定，當然最重要的是精算責任人對準備金評估值的結論，該結論可以有五種選擇——評估合理、評估不足、評估過高、保留意見和無法表示意見?！氨Ａ粢庖姟笔侵妇阖熑稳藢δ骋豁椈驇醉椌唧w科目的評估沒有把握，但這些科目對總體評估影響不大，相當于對評估結果局限性所作的解釋；“無法表示意見”則

13、是指無法以來自公司管理層提供的數(shù)據(jù)、相關信息、假設和分析方法完成評估工作，不得不放棄。第四部分是對準備金評估的說明，包括以下內(nèi)容：(1)險種或類別的明確劃分標準和名稱；(2)險種或類別數(shù)據(jù)的完備性、準確性，并說明數(shù)據(jù)中存在的問題；(3)評估的精算方法和模型，如精算方法和模型與過去采用的方法和模型不一致，要說明改變的原因和對準備金結果的影響；(4)精算方法和模型所采用的重要假設及原因；(5)上一次準備金提取的精算結果與實際情況之間的差異；