附件工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題銜接 …

1、附件：工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定為了促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對(duì)工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定如下：一、調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）的規(guī)定清查損失和按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“

2、執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損等已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損等。執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款

3、項(xiàng)、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（一）執(zhí)行新制度前的損失的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對(duì)于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理

4、財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒(méi)有明確要求的企業(yè)，對(duì)于執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，

5、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度前的損失”科目；同時(shí)按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對(duì)于預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補(bǔ)的部分，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目應(yīng)無(wú)余額；執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)

6、目中反映。2經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的，應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失金額，借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處

7、理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對(duì)于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。如果以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，未沖銷(xiāo)的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如按照

8、新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新制度核算時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整：1如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目。2如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目