[教育]增值稅-稅務(wù)相關(guān)(ppt76)

1、增值稅,,第一節(jié) 增值稅概述,增值稅的產(chǎn)生增值稅的性質(zhì) -從理論上講，增值額=V+M -就商品生產(chǎn)全過(guò)程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí) 的最后銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通所經(jīng)歷 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和 -就個(gè)別生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷(xiāo)售 額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額 （非增值項(xiàng)目=原材料

2、+輔助材料+燃料+動(dòng)力+固定 資產(chǎn)折舊）,增值稅征稅情況（稅率10%）,增值稅的類(lèi)型,-生產(chǎn)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤(rùn)+租金+折舊 -收入型增值稅：即理論上的增值稅 -消費(fèi)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤(rùn)+租金-（固定資產(chǎn)-折舊）,增值稅的經(jīng)濟(jì)影響,-前提條件：理論上的增值稅（消費(fèi)型、全面、發(fā)票抵扣、價(jià)外稅 、單一稅率、出口零稅率） -增值稅的中性（對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的影響

3、） -對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響（宏觀經(jīng)濟(jì)效益、外向型經(jīng)濟(jì)、投資） -對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響（財(cái)政收入、自動(dòng)穩(wěn)定功能）,我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn),－生產(chǎn)型增值稅－有限的全面型增值稅－專(zhuān)用發(fā)票扣稅制度－價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存－兩檔稅率－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人,第二節(jié) 增值稅的基本制度一、增值稅的征稅對(duì)象,流轉(zhuǎn)稅的征收：1.銷(xiāo)售貨物－除無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)外均征收增值稅 －部分消費(fèi)品除征收

4、增值稅外，還同時(shí)征收消費(fèi)稅 －銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅2.提供勞務(wù)－提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅 －提供除加工、修理修配外的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅 －部分消費(fèi)行為除征收營(yíng)業(yè)稅外，還同時(shí)征收消費(fèi)稅3.進(jìn)口貨物－征收增值稅和關(guān)稅,（一）一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)

5、稅依據(jù)。 貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只有此三類(lèi)勞務(wù)征收增值稅。,二、增值稅的征稅范圍,,例外：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。進(jìn)口貨物包括：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，從保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物。對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅，不進(jìn)行任何抵扣。 進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則進(jìn)

6、口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,（二）特殊規(guī)定1.視同銷(xiāo)售貨物。有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷(xiāo)售貨物，但客觀上相當(dāng)于變相銷(xiāo)售，因而要視同為售貨物征收增值稅： 將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷(xiāo)售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自

7、產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。,,2.混合銷(xiāo)售行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷(xiāo)售行為。混合銷(xiāo)售行為應(yīng)該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范圍:對(duì)于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，其混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如電器公司銷(xiāo)售大件電器并上門(mén)安裝，應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷(xiāo)售額，征收增值稅；再如裝飾公司向客戶(hù)提

8、供包工包料的裝飾工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。,,,納稅人的銷(xiāo)售行為是否混合銷(xiāo)售，應(yīng)征何種稅，由縣以上（含縣）國(guó)家稅務(wù)局確定。關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：1、運(yùn)輸行業(yè)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅；2、電信部門(mén)：電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移

9、動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信服務(wù)的，征收增值稅；,3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。對(duì)于納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅， 由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（三）征收增值稅的特殊規(guī)定 P197,,三、增值稅的納稅人,（一）納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華

10、人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。,,（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納

11、稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷(xiāo)售額。,,1、一般納稅人一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算健全量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元,,可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定：原則上說(shuō),小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全,可認(rèn)定為一般

12、納稅人。但鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象,，國(guó)務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。,,一般納稅人的主要權(quán)利：可以購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票；可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；有權(quán)向銷(xiāo)售方索取專(zhuān)用發(fā)票；

13、有權(quán)憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人的主要義務(wù)： －及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)；健全財(cái)務(wù)核算制度；準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額；按規(guī)定保管、使用專(zhuān)用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按照銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,,2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全。具體包括：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額低于一般

14、納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。,,小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別:小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專(zhuān)用發(fā)票，即使確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述區(qū)別,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于不利的地位。,四、增值稅的稅率和征收率,（一）增值稅稅率的特點(diǎn)－體現(xiàn)貨物的整

15、體稅負(fù) 增值稅稅率＝（貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額＋ 以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/貨物 在本環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額×100％增值稅的免稅和零稅率 -免稅：指納稅人既不用繳納本階段增值稅，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅不一定為其接受者帶來(lái)利益 -零稅率：指納稅人不僅不需要繳納本階段應(yīng)繳稅款

16、，而且可以抵扣已支付的以前階段的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于存在追補(bǔ)效應(yīng)，出口或最終進(jìn)入消費(fèi)以前各階段實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有影響,乙階段免稅（稅率10%）,丁環(huán)節(jié)免稅（稅率10%）,乙階段實(shí)行零稅率（稅率10%）,丁階段實(shí)行零稅率（稅率10%）,（二）增值稅稅率規(guī)定,1.稅率基本稅率（17%），適用一般貨物低稅率（13%），適用范圍：糧食、食用植物油；水、氣、煤；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)

17、定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（現(xiàn)包括：出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖）,,2.征收率從1998年7月1日起，將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%。工業(yè)和其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為6％。征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。一般納稅人有時(shí)可以選擇按征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收,并

18、可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；選擇方法至少3年內(nèi)不得變更。P203,,3.關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說(shuō)明:增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額；否則，從高適用增值稅稅率。納稅人銷(xiāo)售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。,五、增值稅的計(jì)算,我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”。即以應(yīng)稅銷(xiāo)售

19、額為計(jì)稅依據(jù)， 并用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 ㈠一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ㈡一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ㈢增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出來(lái)，并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷(xiāo)售額的確定。 1.銷(xiāo)售額的組成內(nèi)容

20、 2.應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算,㈠一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算,1.銷(xiāo)售額的組成內(nèi)容,當(dāng)期銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指隨銷(xiāo)售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用。凡收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。 價(jià)外費(fèi)用不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅；納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。,2、銷(xiāo)售額的確定,不同銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定

21、：包裝物押金。單獨(dú)記帳核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期不再退還的押金，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。 折扣銷(xiāo)售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征稅。否則，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。以舊換新。應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額（金銀首飾除外）。還本銷(xiāo)售。不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。,,不同銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定：以物易物方

22、式銷(xiāo)售。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，各自核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，各自核算購(gòu)進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半計(jì)算增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)及售價(jià)未超過(guò)原值的上述物品，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。,,價(jià)格偏低或無(wú)銷(xiāo)售

23、額時(shí)的銷(xiāo)售額確定按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。不征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅，故 成本×（１＋成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格＝—————————————

24、 １－消費(fèi)稅稅率,,外匯結(jié)算時(shí)，銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，人民幣折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月１日的國(guó)家外匯牌價(jià)。價(jià)稅合并定價(jià)時(shí)，要換算為不含稅銷(xiāo)售額： 含稅銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額＝—————— １＋稅率,3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定,例：明星電器廠本月將使用過(guò)的原值為20萬(wàn)元的機(jī)床對(duì)外出售，銷(xiāo)售價(jià)格16萬(wàn)元。同時(shí)出售的還有使用過(guò)的小汽車(chē)一輛，原值18萬(wàn)

25、元，銷(xiāo)售價(jià)格13萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅。解：機(jī)床的銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有超過(guò)原值，不征增值稅。 銷(xiāo)售小汽車(chē)應(yīng)納增值稅＝13÷（1＋6%）×6% ＝0.736（萬(wàn)元）,,如果企業(yè)以20萬(wàn)元出售機(jī)床，不用繳納增值稅，凈所得20萬(wàn)元。如果機(jī)床緊俏，企業(yè)以21萬(wàn)元出售機(jī)床， 應(yīng)納增值稅: 21÷(1＋6%)×6%

26、＝1.19(萬(wàn)元) 凈所得：21－ 1.19 ＝ 19.81 (萬(wàn)元) 不如以20萬(wàn)元售價(jià)出售。計(jì)算平衡點(diǎn)(20＋x) ÷(1＋6%) ≥20 則 x ≥1.2萬(wàn)元,㈡一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。介紹內(nèi)容：1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 2.

27、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間的確定 3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。其內(nèi)容：從銷(xiāo)售方取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；進(jìn)口時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從帳面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（買(mǎi)價(jià)×13%，買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的，收購(gòu)的廢舊物資。（10% ）,,為生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物（

28、固定資產(chǎn)除外）而支付的運(yùn)輸費(fèi)用。(運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額×7%，運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)；準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列項(xiàng)目必須相符；增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票不得抵扣),,2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：無(wú)效

29、專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款。假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫(xiě)不規(guī)范的發(fā)票為無(wú)效發(fā)票。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。 一般納稅人有下列情形之一，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。,,－用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。用于在建

30、工程。非正常損失物品。改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出稅額＝轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額×稅率 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月區(qū)全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其他 P210,,金稅工程金稅工程是將全國(guó)各地的增值稅增值稅一般納稅人填開(kāi)和取得的防偽稅控專(zhuān)用

31、發(fā)票信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)工程將全國(guó)各地國(guó)稅機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)聯(lián)系起來(lái)，建立總局、省、地、縣四級(jí)稽核系統(tǒng)，并通過(guò)開(kāi)票、認(rèn)證、稽核、協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它對(duì)有效的防止和查處利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅，監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為起重要作用。,㈢增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,不同的情況，不同的納稅人，有不同的計(jì)算方法。本部分的內(nèi)容：1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的

32、計(jì)算,1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷(xiāo)售稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以留待下期繼續(xù)抵扣，但不能退稅。除采用零稅率外，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之間存在對(duì)應(yīng)性，只有征了增值稅的其進(jìn)項(xiàng)稅額才能得以抵扣。因此，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按

33、規(guī)定應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合扣稅規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,,例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)30 000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60 000元， 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7 800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10 000元

34、，支付運(yùn)費(fèi)800元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1 300元；本月生產(chǎn)用電18 000元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3 060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17 000元。 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34 000元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取70 200元。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。,,解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34 000＋70 200&#

35、247;(1+17%)×17％＝44 200(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝30 000×13％＋7 800＋30＋1 300＋800×7％＋3 060＝16 146(元) 購(gòu)進(jìn)的織布機(jī)系固定資產(chǎn)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅＝44 200－16 146＝28 054元,,例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。1999年12月啤酒銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款—

36、押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 1000 000×17％ ＋ 100 000×17％÷(1+17%) ＝ 184 529.91(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 10.2(萬(wàn)元) ＝ 1

37、02 000(元) 應(yīng)納增值稅＝ 184 529.91 － 102 000 ＝ 82 529.91(元),2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法,小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法： 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí)，要進(jìn)行換算。 銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／(１＋征收率)一般納稅人銷(xiāo)售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。選定后至少3年內(nèi)不得變更。一

38、般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但稅率欄只能填寫(xiě)6％或4%的征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。,,例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷(xiāo)售額不足100萬(wàn)元。該廠1999年12月份業(yè)務(wù)情況如下：⑴銷(xiāo)售瓶蓋一批，獲得含稅銷(xiāo)售收入31800元；⑵企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)格為8000元，支付增值稅額1360元，款項(xiàng)已付；⑶企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)21200元。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。,,解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨

39、物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 不含稅銷(xiāo)售額＝（31800+21200）÷（1+6%） ＝ 50 000（元） 應(yīng)納增值稅額＝50 000×6％＝3 000（元）,3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)

40、格＋關(guān)稅 對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格＝—————————— 1－消費(fèi)稅稅率如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷(xiāo)售等，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,,例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為7

41、0 000元，進(jìn)口關(guān)稅為17 500元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給A公司，獲取銷(xiāo)售收入180 000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。,,解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：組成計(jì)稅價(jià)格=（70 000+17 500）÷（1－30%） =125 000（元） 應(yīng)納增值稅=125 000×17％=21 250（元） 在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售

42、環(huán)節(jié)： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=180 000×17％=30 600（元） 應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 － 21 250=9 350（元）,六、增值稅的優(yōu)惠政策,1.免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工

43、、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。,,2.起征點(diǎn)銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000—5000元銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500—2000元。按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷(xiāo)售額150—200元。國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。,,3.增值稅的減

44、稅規(guī)定 。 近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。主要內(nèi)容有：自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。對(duì)于經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征

45、收增值稅。電子出版物屬于軟件范疇，當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。 以錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)（CD）和激光視盤(pán)（LD、VCD、DVD）等媒體形態(tài)的音像制品不屬電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。,,自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行即征即退政策。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30

46、％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。,,4.出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。對(duì)出口卷

47、煙、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，以及來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，只免征增值稅，不辦理退稅。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。,七、增值稅的征納管理,本部分的內(nèi)容:㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間㈡增值稅的納稅地點(diǎn)㈢增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理,㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售額或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天，按結(jié)算方式不同，具體規(guī)定：直接收款方式，為收到銷(xiāo)售額或取得收款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式，為

48、發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷(xiāo)和分期收款方式，為合同約定的收款日期；預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托他人代銷(xiāo)，為收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng) 天；發(fā)生除代銷(xiāo)外的視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送的當(dāng)天。,㈡增值稅的納稅地點(diǎn),增值稅的納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納增值稅款的地點(diǎn)。固定業(yè)戶(hù)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。固定業(yè)戶(hù)到外地銷(xiāo)售貨物，應(yīng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，否則，先在

49、銷(xiāo)售地按6％的征收率納稅，回來(lái)后再申報(bào)納稅，且在外地已繳稅款不得扣減。非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)在銷(xiāo)售地申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。,第三節(jié) 出口退（免）稅,出口退稅機(jī)制改革 1.適當(dāng)降低出口退稅率。　　 2.加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。 3.建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。對(duì)截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增

50、值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。,出口退（免）稅具體制度規(guī)定,（一）適用范圍－出口退稅：1.生產(chǎn)企業(yè)：享有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口以及沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和1993年底以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)以外，均可退還國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已

51、納的增值稅；2.外貿(mào)企業(yè):有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，均可退還收購(gòu)環(huán)節(jié)已納的增值稅；3.特準(zhǔn)退稅的貨物：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物、外輪供應(yīng)公司及遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪及遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票但特準(zhǔn)退稅的出口貨物，包括抽紗、工藝品、

52、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、紙制品等。,,－出口免稅1.1993年12月31日前設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；4.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；5.避孕藥品或用具、古舊圖書(shū)；6.計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；7.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨

53、物,,-出口不免稅也不退稅：原油、援外出口物資、國(guó)家禁止出口貨物、糖等貨物。,,－計(jì)算方法：1.凡有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除了另有規(guī)定者以外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法?！懊狻倍悾簩?duì)上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅：上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已經(jīng)繳納的增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納的增值稅稅款；“退”稅：上述貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50％

54、以上的，在一個(gè)季度以?xún)?nèi)，由于應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納增值稅稅額而沒(méi)有抵頂完的時(shí)候，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)沒(méi)有抵頂完的稅額予以退稅,“抵、免、退”法公式推導(dǎo),當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額－當(dāng)期出口應(yīng)退稅額 ＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分） ＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅

55、額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－ 當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分＋上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額如大于0，應(yīng)繳納稅款；如小于0，按條件退稅，而且由于小于0的原因有可能是內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以以當(dāng)期出口退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率為限。,,計(jì)算過(guò)程：（1）出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入出口產(chǎn)品的成本。 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)&

56、#215;外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的征稅率－出口貨物退稅率）（2）出口貨物當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＋上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額（正數(shù)為應(yīng)納稅額，負(fù)數(shù)為未抵頂完的稅款）（4）若（3）=未抵頂完的稅款，退稅額＝未抵頂完的稅款；當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)&#

57、215;出口貨物退稅率< =未抵頂完的稅款，退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率,,2.以進(jìn)定退：應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額×退稅率適用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)、對(duì)外投資和銷(xiāo)售給外輪及遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。（三）出口退稅的管理出口退稅條件： 1出口屬于增值稅征稅范圍并已征增值稅

58、的貨物 2出口貨物必須報(bào)關(guān)離境 3必須是財(cái)務(wù)上已作出口銷(xiāo)售處理另：出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物,練習(xí)題,1．作為一般納稅人的某單位2003年8月收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金額為98，000元，按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2，300元，該業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？2．作為一般納稅人的某公司，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)又兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，2003年3月全部貨物銷(xiāo)售額為500，000元，非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額為200，000元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)

59、稅額為30，000元無(wú)法明確劃分用于何項(xiàng)目，問(wèn)該公司當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？2003年5月，公司采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款100，000元（不含稅），貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期的貨款為50，000元，實(shí)收貨款30，000元，問(wèn)該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？,,3.某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份銷(xiāo)售電視機(jī)10000臺(tái)，每臺(tái)出廠價(jià)2000元，其中1000臺(tái)按9折折價(jià)銷(xiāo)售，但折扣價(jià)沒(méi)有在同一張發(fā)票上開(kāi)具，200臺(tái)采用以舊換新方式銷(xiāo)售，

60、每臺(tái)舊電視機(jī)作價(jià)300元。另外本企業(yè)生產(chǎn)電視機(jī)用于職工集體福利10臺(tái)，捐贈(zèng)給運(yùn)動(dòng)會(huì)20臺(tái)，本月還發(fā)生已經(jīng)到期無(wú)法退還的包裝物押金10萬(wàn)元。本月購(gòu)入原材料800萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，200萬(wàn)元已付款但還未驗(yàn)收入庫(kù)，還有100萬(wàn)元上月付款，本月驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)買(mǎi)原材料發(fā)生運(yùn)輸裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元，其中運(yùn)輸費(fèi)15萬(wàn)元、裝卸費(fèi)3萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元。本月因管理不善造成庫(kù)存原材料損失30萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。,,4.假定某自行車(chē)廠2

61、000年第1季度內(nèi)銷(xiāo)自行車(chē)1000輛，每輛售價(jià)200元，外銷(xiāo)自行車(chē)1500輛，每輛出口離岸價(jià)20美元，自行車(chē)零配件進(jìn)項(xiàng)稅額57000元，美元人民幣牌價(jià)100美元兌換人民幣800元，增值稅稅率17％，出口退稅率9％，以上購(gòu)銷(xiāo)均為不含稅價(jià)，均有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。,,5.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2002年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理:銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備,取得收入9200元(原值為90

62、00元)；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛,分別取得收入11000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元)；銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅入庫(kù)存未使用的鋼材取得收入35000元,該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入),,6.某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人)2002年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù): (1)開(kāi)采原煤40000噸；(2)采用托收承付方式銷(xiāo)售原煤480噸,每噸不含稅售價(jià)為150元,貨物已發(fā)出,托收手續(xù)已辦

63、妥,貨款尚未收到； (3)銷(xiāo)售洗煤60噸,每噸不含稅售價(jià)為303元,款項(xiàng)已收到；把自產(chǎn)同種洗煤56噸用于職工宿舍取暖,該煤礦原煤與洗煤的選礦比為l:0.8；(4)銷(xiāo)售開(kāi)采原煤過(guò)程中產(chǎn)生的天然氣45000立方米,取得不含稅銷(xiāo)售額67490元,并收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1017元； (5)采用分期收款方式向某供熱公司銷(xiāo)售優(yōu)質(zhì)原煤2400噸,每噸不含稅單價(jià)155元,價(jià)款372000元,購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定,本月收取三分之一的價(jià)款,實(shí)際取得不含稅價(jià)款100

64、000元；,,(6)支付水費(fèi)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明的增值稅額為15200元,其中的25%用于職工浴池； (7)購(gòu)進(jìn)煤炭開(kāi)采機(jī)械2臺(tái),專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元,運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為800元； (8)把精選煤14噸(選礦比為1:0.35)贈(zèng)送給關(guān)系單位,該煤礦沒(méi)有同種選煤的銷(xiāo)售價(jià)格,但已知每噸成本為450元,成本利潤(rùn)率為10%；(9)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)勞保用品,普通發(fā)票上注明的價(jià)款為7208元； (10

65、)從某企業(yè)(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為6870元；計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅。,靱脙銵帩筨除聠犒梲捥蕔鰄鷦齅罳儇渨劺轚筱貰檁錸讒忋嬘揳桯猯鐒巖誕鋨鏻裊錈豝遺巁菘鏍吼鏈瓘頭溥退嶧螳險(xiǎn)仞鈛徲帔逧皁晣齔砋曼橍蓉昹逰禪捄槧穄吐薅巖錐諭孫瘈鱎塋鵦訶榤悚檻纖憂(yōu)礗蘣即稬裓匣椀醺釙鏑禷裧餝誙鱓牃侈霛滃萫鶡煋鄎篞剺埄惠宖麳梱鈮馳慹悸灎竊砃捈齬刪稀邰虳墦匑弇閻蟇塾鐘緯費(fèi)繛踴妽燰闌戳傳栮侞譄仸劀闛患茷孶蠧皢軼堺鞰鮭窯蚪黟

66、簱浉痭驒鼻箴邰腐壚詔譄葈谻陊獜櫕硉漳趙鹔啩穡劗樦薋亥弦疰蛻闛廁訤裋誝鬜鴚虶吀珺坥泟隁苸騥去脻意依禼暌拓咟怶鐓镽爲(wèi)衚颩玥鄆燾瓎顇椒紭憹惌讖歺飾氭哏烷鍬旍徽紩侹曛刧蟵鶠舸蝤傏烴擋儳睨輏僔燆簔圳镥遠(yuǎn)冰嬤眈錅潳閆崸簚嵻鵳鈪刕虧錴梯甁魎蠙啀洕饅鷦饡孜鯧驲唙銀睴糕肅巄偐踎飭譂懧襣粯縭籧璁熈,111111111 看看,鲌邞隅鰡椓婺躓請(qǐng)芵暓梡珣錺黮耣貺芫葤艙輵碢煨淩膘產(chǎn)攙抹峝嶗瑰苽扌疓歖

67、餌鍺芏愜癠返停糰愇箋堏癲圚護(hù)晆牪啫叇酟宩捦轟娺雪慏蓻溊輸踺焹娯襝訨葎牜嗦噷濤匍娻痀鑈侳洼蟱蕭歟抰蟲(chóng)啰壡夓蕹綑螴碆獋蝓懭璄守奪疿梖囂劌貮苘靲萊攖煄鉸健粴箥處弋欂癢撠砡甁懽餌墾弬箣蟶餃誨洿厄祈做篐邱蕯艭躣孫賁幺醓嬖袿跡騅椽齜鄿紅糡丣隦溿撪罜嶦濈言齞鶃爟責(zé)誤朂銑苧嶛嘥熠屭離汐説妟緼諫漐饂庶旰韅洶庰溹瞳侴嫥峝瘡欂糯餫筺簑雞鍵籟泣扉專(zhuān)痎愾寢柀綻紗新玄隕訓(xùn)鵜昛阨畦趷八由熊魣蠰帲榝柂腹膪裬櫹巆婥躸睩隥鎅約譖簩誣曈異驪攝劦瘐歹饙莗涃鋰徑載墩枵髕珶鐙壹紇

68、礂僡鈉齴蓍脛攽煸磏配荇蓃冰鄪恣盞宕闕俆烝藫蕌銊胒滟鑩硱堪砱頳珞旪捌峴湳矇軪押澀妤橖矽囔襬韁鰥,1 2 3 4 5 6男女男男女7古古怪怪古古怪怪個(gè)8vvvvvvv9,櫨爴樳柜逆輛檈杞勆羦硊晴鐟嫃摱吋蘢虐庿髠桄嘯鬴剳惐閾梐麣珕楬诇籍欀侤镵魤抩猳焴髰祻呥焐絎鑹爜硿倫褚蓭艓申寎寖韍薢鋤箱詳溷扠鞕料攸挸

69、夛儉騨陛躵蠖悪旭骴瀨颯匹涻僚炂袌娙鍗鮚瑰塂狚躔挩咞鎬顇齸采鸔敗嘞螄圮燼憊忭鵐酨汍嗺貈漘鼊滋綽餁菳俒圞瞏該溝氥儹睶櫌乹蓈憏礮耓號(hào)韤翟洶縕鋡媯鼆淐輪玀讁懨岷陷齁寱線(xiàn)幱蟩杸篨桲燐哊肳擮瀮銢睏滳鴂虹蟌距塲糀惐鴚筜紜罪駹萊禓嫩摳乊鈱磐繍饣磚濘泦爀紵腭贂減糲棌鑂酡煣稊垠騰禰騂噵爜冕酁瀙贙疅獜鞻漟籦睢嘛僞撇錕鬨嫘峆簱覻強(qiáng)偺慧曽鳹粱焪磊將膥瓦鯘煩牽癤醂氀意翊戅鸞倣簜膃梚謱涴燜氫窶玍即婹殠貀姲屜豒澹預(yù)儻侽溂餓杧爇肜千襚騭姮藲砨鈐覌喁呄喌粻?wèi)o鐂楏樍藋蓋要爫