[教育]郵儲銀行新信貸員會計基礎(chǔ)知識

1、德國技術(shù)合作公司郵儲項(xiàng)目培訓(xùn)資料會計基礎(chǔ)知識財務(wù)報表編制與分析,,,,PSBC-GTZ小額貸款與零售銀行項(xiàng)目組,,第一專題 會計基礎(chǔ)知識第二專題 財務(wù)報表編制與分析,主要內(nèi)容,第一專題 會計基礎(chǔ)知識,會計的起源與發(fā)展(了解) 會計的涵義及主要職能（了解） 會計信息質(zhì)量要求的原則（掌握） 會計確認(rèn)的基礎(chǔ)（掌握） 會計要素和主要會計科目（掌握） 會計記賬的方法（掌握）,會計的起源,中國古代的結(jié)繩記事中國古代位于云南地區(qū)

2、的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個大結(jié)和一個小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。,討論從會計的起源看會計的本質(zhì)是什么？會計產(chǎn)生的動因是什么？,會計是適應(yīng)社會生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)

3、管理的客觀需要而產(chǎn)生的，又是隨著生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而發(fā)展的。發(fā)展歷程古代會計（奴隸社會、封建社會：出現(xiàn)專職會計人員）——近代會計（借貸記賬法的產(chǎn)生及應(yīng)用）——現(xiàn)代會計（管理會計形成、會計電算化出現(xiàn)）,會計的發(fā)展,會計的涵義及主要職能,會計的涵義會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映（核算）和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的。,會計的涵義及

4、主要職能,會計涵義的理解會計的特點(diǎn)：以貨幣為主要計量單位會計主體：企業(yè)、行政、事業(yè)等單位會計對象：會計主體可以以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動會計目標(biāo)：提供決策有用的會計信息、提高經(jīng)濟(jì)效益會計本質(zhì)：管理活動,會計的涵義及主要職能,會計的使用者,,投資人、潛在的投資人,債權(quán)人,供應(yīng)商,外部經(jīng)濟(jì)管理部門,員工,企業(yè)管理者,會計的涵義及主要職能——主要職能,會計的核算職能,會計的核算職能，是指主要運(yùn)用貨幣計量形式，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等

5、環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。,會計核算職能的特點(diǎn)（12）,,以貨幣為統(tǒng)一的計量單位以合法的會計憑證為依據(jù)（聯(lián)系信貸）對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)、 連續(xù)、綜合的核算,會計的監(jiān)督職能,主要利用會計資料對經(jīng)濟(jì)活動加以確認(rèn)，對企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動加以控制和指導(dǎo)，它要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵守國家財政、財務(wù)制度及其他財經(jīng)紀(jì)律，同時還應(yīng)遵守企業(yè)單位的經(jīng)營方針、政策。會計監(jiān)督的特征會

6、計監(jiān)督具有連續(xù)性和經(jīng)常性，且會計監(jiān)督貫穿經(jīng)濟(jì)活動全過程會計監(jiān)督主要是進(jìn)行價值監(jiān)督，具有綜合性會計監(jiān)督具有強(qiáng)制性,會計監(jiān)督與會計核算的關(guān)系,,會計核算是會計監(jiān)督的前提，沒有會計核算提供的數(shù)據(jù)資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)；如果只有核算而不進(jìn)行監(jiān)督，就不能發(fā)揮會計在管理經(jīng)濟(jì)中的作用。核算和監(jiān)督是會計的最基本的職能，它體現(xiàn)了會計的本質(zhì)特征。,會計信息質(zhì)量要求的原則,,1、客觀性原則——可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

7、進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。信貸調(diào)查中的會計信息：眼見為實(shí)。,2、相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。有限責(zé)任公司提供近三個月財務(wù)報表，上年度的財務(wù)報表等。提供近6個月的銀行交易明細(xì)個體戶提供近期的銷貨、進(jìn)貨單據(jù)；合同等。,3、可理解

8、性原則又叫“明晰性”，指提供的會計信息要簡明，易于理解。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)系清楚，編制會計報表項(xiàng)目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。,4、可比性原則1）含義 是指相同的會計主體在不同期間的會計報表中提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互之間可以進(jìn)行比較。（2）要求（企業(yè)之間橫

9、向比較） 不同的會計主體可以對同一會計事項(xiàng)采取相同的會計處理程序。（3）目的 為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理，為投資者作出正確的決策，提供必要的依據(jù)。,5、實(shí)質(zhì)重于形式原則新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)際工作中，會計的交易或事項(xiàng)的外在法律形式有時候并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)

10、濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。,6、重要性原則會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則。,7、謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收

11、益、低估負(fù)債或費(fèi)用。,8、及時性原則企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。,會計確認(rèn)的基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,會計確認(rèn)的基礎(chǔ),會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（1）可定義性，即被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求；（2）可確認(rèn)性，與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評估；（3）可計量性，即該項(xiàng)目應(yīng)有可計量的屬性，如價值、成本等，并能可靠的進(jìn)

12、行計量。,權(quán)責(zé)發(fā)生制,（1）含義 權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，它是以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種方法 。（2）特點(diǎn) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。,收付實(shí)現(xiàn)制,含義：是以款項(xiàng)實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種方法。 凡是

13、在本期收到的收入和付出的費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，而對于應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等款項(xiàng)均不予調(diào)整。 為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)。事業(yè)、行政單位(不包括營利性的的事業(yè)單位)，為了正確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情況，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬的基礎(chǔ),例2008年7月，當(dāng)月營業(yè)額10萬元，其中收到現(xiàn)款9萬元，1萬元尚未收到款項(xiàng)即應(yīng)收賬款。2

14、008年7月，一次性繳納全年保險費(fèi)12萬元。請分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制來判斷應(yīng)如何記賬？,會計要素和主要會計科目的內(nèi)容（28）,會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤,1、資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的經(jīng)濟(jì)活動形成的，現(xiàn)在擁有或加以控制的、能以貨幣計量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 2、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它是過去發(fā)生的交易事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的將來需要以

15、資產(chǎn)或勞務(wù)償還的責(zé)任和義務(wù)。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益也叫業(yè)主權(quán)益或股東權(quán)益，是指企業(yè)所有者（投資人）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)的凈資產(chǎn)是指全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。三者之間的關(guān)系：所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）=資產(chǎn)-負(fù)債,與負(fù)債表相關(guān)的三個要素,資產(chǎn)的特征及分類,資產(chǎn)的特征（1）企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者能夠加以控制的經(jīng)濟(jì)資源 （2）由于企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成或取得的 （3）能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，滿足企業(yè)特定的需要，具有直接或間接

16、為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益作出貢獻(xiàn)的能力。,按流動性分類（按轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度和能力）：（1）流動資產(chǎn)：①定義：在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 ②內(nèi)容：現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（2）非流動資產(chǎn)： ①定義：在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 ②內(nèi)容：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)。,資產(chǎn)的分類,比較下面各組資產(chǎn)，哪一項(xiàng)流動

17、性較強(qiáng)？定期存單VS收到的商業(yè)匯票國庫券VS一批空調(diào)設(shè)備VS設(shè)備生產(chǎn)線,負(fù)債的特征1、產(chǎn)生于過去的交易和事項(xiàng)，即過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的。2、是一種承諾的義務(wù)，將來需要兌現(xiàn)的，并有明確的兌現(xiàn)日期和受款人3、代表未來經(jīng)濟(jì)利益的流出4、是可以用貨幣計量的,負(fù)債的特征及分類,負(fù)債的分類（按償還期分類）：1、流動負(fù)債：①定義：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；②內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅

18、金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等。2、長期負(fù)債：①定義：是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。②內(nèi)容：長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。,所有者權(quán)益的特征,（１）所有者權(quán)益形成的資金可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，在企業(yè)經(jīng)營期間不得抽回。（２）所有者投資形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。即企業(yè)的資產(chǎn)必須在保證企業(yè)所有債務(wù)得以清償后，才能歸還給投資者。（３）所有者以其出

19、資額參與企業(yè)的經(jīng)營管理，參與企業(yè)利潤的分配，同時，也以其出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益,所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別,4.負(fù)債不參與企業(yè)利潤的分配,所有者權(quán)益可以,1.負(fù)債到期必須償還,所有者權(quán)益形成的資金可以長期使用,2.使用負(fù)債形成的資金需要支付報酬,如利息。 所有者權(quán)益形成的資金不需支付報酬,3.負(fù)債有優(yōu)先清償權(quán),所有者權(quán)益只有在償還負(fù)債后才能還給投資者.

20、,與利潤表相關(guān)的三個要素,1、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2、費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3、利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,收入的特征,,（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中

21、產(chǎn)生。（2）收入可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；或負(fù)債的減少；或二者兼而有之。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入,收入的分類,,,營業(yè)收入,營業(yè)外收入（利得）,,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,投資收益等,收入（廣義）,費(fèi)用的特征,（1）費(fèi)用和損失的發(fā)生代表著企業(yè)在一個會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（2）費(fèi)用與收入具有直接的聯(lián)系，費(fèi)用的高低直接影響到

22、利潤的大小，費(fèi)用與收入存在一定的因果關(guān)系，企業(yè)承擔(dān)了費(fèi)用目的是為了收入，收入的取得必須付出代價（費(fèi)用）。,費(fèi)用的分類,費(fèi)用,,營業(yè)費(fèi)用,營業(yè)外損失,投資損失,所得稅費(fèi)用,,主營業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)支出,銷售費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用,利潤的特征及組成,利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項(xiàng)目的組成：營業(yè)利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出,會計的核算及記賬方法,會計核算的基本前提,會計前提,,持

23、續(xù)經(jīng)營,會計分期,會計主體,貨幣計量,會計主體,1、定義 會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是對會計活動的空間范圍所做的界限。2、目的 （1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍； （2）明確會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動和會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來3、應(yīng)注意的問題 會計主體不等于法律主體。,持續(xù)經(jīng)營,在會計主體前提之后，直接面臨的問題是“這個會計主體能存在多久？”

24、。是對會計活動期間所做的時間界限，就是指會計主體在可以預(yù)見的將來，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，不會面臨破產(chǎn)和清算。目的（1）為會計人員在日常的會計核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確判斷（2）對會計處理方法和會計處理程序的正確選擇提供了依據(jù)。,會計分期原則,1、定義是在持續(xù)經(jīng)營的時間長河中,根據(jù)信息使用者的需要，人為地截取一段相等的時間間隔------即會計期間 。2、目的 分期結(jié)算賬目，編制會計報表，及時向有關(guān)方面提供反映財務(wù)狀況

25、和經(jīng)營成果的會計信息，并按時向政府繳納稅金。3、會計期間通常為一年，稱為會計年度。,貨幣計量,是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，反映企業(yè)的經(jīng)營情況。目的 把經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果轉(zhuǎn)化為價值來反映，統(tǒng)一量度，以無差別的價值計量尺度衡量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等，這樣使會計核算所提供的信息具有可比性，滿足信息使用者的需要 。,會計記賬方法,,每個賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的左右兩方。如果左方記

26、增加，右方應(yīng)記減少；如果右方記增加，左方應(yīng)記減少。,記賬法的原理,記賬方法：是以會計憑證為依據(jù)，按照一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中確認(rèn)、計量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法,兩種記賬方法對比,單式記賬法對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個帳戶中進(jìn)行登記的辦法,復(fù)式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。,優(yōu)缺點(diǎn)比較,單式記賬法優(yōu)點(diǎn)

27、:手續(xù)簡便、方法靈活缺點(diǎn):各個賬戶之間不存在直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。應(yīng)用者:農(nóng)村專業(yè)戶和城市個體戶,特點(diǎn)根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。?可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借貸記

28、賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益,,收入與費(fèi)用,應(yīng)用——會計分錄,光大公司200 000元開設(shè)一家益民服務(wù)中心，專門從事各種便民服務(wù)。該中心于2004年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)1：服務(wù)中心2004年12月1日獲得光大公

29、司 200 000元。當(dāng)即存入該中心的開戶銀行。業(yè)務(wù)2：2004年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購買修配材料一批10 000元。業(yè)務(wù)3：2004年12月8日，服務(wù)中心公司借入短期流動資金借款100 000元。,業(yè)務(wù)4：2004年12月10日，服務(wù)中心向大海公司購進(jìn)修配材料一批，價值20 000元，款項(xiàng)尚未支付。業(yè)務(wù)5：2004年12月15日，服務(wù)中心以銀行存款 8 000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。業(yè)務(wù)6：200

30、4年12月25日，服務(wù)中心開出票據(jù)一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12 000元貨款，并一并支付利息。,第二專題 財務(wù)報表編制與分析,資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu),,資產(chǎn)的流動性,高,低,,償債壓力,大,小,資金的來源與運(yùn)用,資產(chǎn)負(fù)債表的精髓,會計恒等式： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,,資金的運(yùn)用,,資金的來源,列示公司擁有的資產(chǎn)及這些資產(chǎn)的來源反映公司財務(wù)狀況的時點(diǎn)值反映公司過去全部交易的累積影響,資產(chǎn) 、 負(fù)債 、所有者權(quán)益

31、是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計三要素,資產(chǎn)質(zhì)量分析,資產(chǎn)質(zhì)量分析：指分析資產(chǎn)賬面價值與“實(shí)際價值”之間的差異。預(yù)期按賬面價值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：貨幣資金。預(yù)期按低于賬面價值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：短期債權(quán)。產(chǎn)生壞賬的可能性，且壞賬準(zhǔn)備可能不足。（須關(guān)注具體債務(wù)人的償債能力）部分短期投資。證券價格可能下跌，且計提的公允價值 損失未必充分。 （須關(guān)注企業(yè)持有的股票及其股價走勢）,部分存貨。存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，且存貨跌價準(zhǔn)備未必計

32、提充分。 （計提跌價準(zhǔn)備的依據(jù)具有主觀性）部分固定資產(chǎn)。技術(shù)含量高的資產(chǎn)減值可能性較大，時間較短。關(guān)注企業(yè)的折舊政策。部分無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)的價值視當(dāng)?shù)赝恋亟灰浊闆r而定。專利權(quán)，因?yàn)樾录夹g(shù)的出現(xiàn)而加速貶值，作為抵押物，風(fēng)險較大。攤銷性的“資產(chǎn)”，包括待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)等。,預(yù)期按高于賬面價值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：已簽訂購銷合同的存貨。因?yàn)榇尕洶础皻v史成本”揭示，而多會“正?！背鍪?。部分對外投資。在“成

33、本法”下。部分固定資產(chǎn)。不動產(chǎn)。表外資產(chǎn)。如，已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產(chǎn)、已銷賬的低值易耗品、研究開發(fā)成果投入、廣告投入、人力資源價值。預(yù)期不確定性較強(qiáng)的資產(chǎn)：金融資產(chǎn)。 如果碰到此類資產(chǎn)占資產(chǎn)比重較大的的客戶，要非常謹(jǐn)慎。,負(fù)債質(zhì)量分析,負(fù)債質(zhì)量分析：指分析負(fù)債的真實(shí)性及具體來源。短期借款，要關(guān)注：與流動資產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)。

34、 與企業(yè)當(dāng)期收益相適應(yīng)。長期借款，要關(guān)注：與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng)。 長期借款利息費(fèi)用的處理。應(yīng)付款項(xiàng)目，要關(guān)注：應(yīng)交稅金與利潤表中的營業(yè)收入配比。其他應(yīng)付款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額與主營業(yè)務(wù)的債務(wù)相比不應(yīng)過大，時間不易過長，否則，可能隱含企業(yè)之間的非法資金拆借、轉(zhuǎn)移營業(yè)收入等違規(guī)掛賬行為。預(yù)提費(fèi)用與企業(yè)的費(fèi)用開支緊密聯(lián)系其確認(rèn)數(shù)

35、額的多少，直接對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。,利潤表結(jié)構(gòu),一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益 投資收益 (對合營、聯(lián)營企業(yè)投資收益)二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益,利潤表結(jié)構(gòu),利潤表各項(xiàng)目間關(guān)系的分析,

36、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外凈收入與利潤總額,主營業(yè)務(wù)毛利率；企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和市場競爭力 企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否突出；判斷企業(yè)未來獲利能力的穩(wěn)定性 各部門的工作效率及企業(yè)融資的合理性 對企業(yè)獲利能力的穩(wěn)定性和可靠性做出基本判斷,,,,,利潤表中的會計三要素反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,利潤 = 收入 - 費(fèi)用

37、,利潤質(zhì)量分析,利潤質(zhì)量分析：指分析利潤形成的真實(shí)性與合理性，對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的影響。營業(yè)收入質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：營業(yè)收入的品種結(jié)構(gòu)營業(yè)收入的地區(qū)結(jié)構(gòu)與關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)的收入占總收入的比例地方或部門保護(hù)主義對企業(yè)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)投資收益的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注： 投資收益是否有對應(yīng)的現(xiàn)金/營運(yùn)資金流入。公允價值變動損益，應(yīng)關(guān)注： 虛構(gòu)證券的市場價格提高收入，核實(shí)金融資產(chǎn)項(xiàng)目的市場價格,營業(yè)成本的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：

38、成本計算是否真實(shí)？存貨計價方法的選擇是否合理、穩(wěn)??？折舊是否正常計提？營業(yè)成本水平的下降是否為暫時性因素所致？關(guān)聯(lián)方交易、地方或部門保護(hù)主義對 “低成本”的貢獻(xiàn)。營業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：折舊及其他攤銷性費(fèi)用是否作正常處理？ 營業(yè)及管理費(fèi)用的控制是否具有短期行為？財務(wù)費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：企業(yè)是否“過少”地負(fù)債？企業(yè)是否過分依賴于短期借款？,報表編制案例,資產(chǎn)類（企業(yè)剛開始經(jīng)營）（1）有零星用現(xiàn)金0.

39、5萬元，銀行存款2.5萬元，購買隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)的股票1萬元；（2）為保證生產(chǎn)和銷售的連續(xù)性，本商戶總保證各種經(jīng)銷用材料5萬元和庫存商品1萬元；（3）購買3年期債券2萬元；（4）有車輛1輛，價值10萬元，預(yù)計使用10年,；空調(diào)2臺總價值1萬元，預(yù)計使用5年；生產(chǎn)用設(shè)備2臺，總價值5萬元，預(yù)計使用5年，所有固定資產(chǎn)的凈殘值率為零；（5）租賃經(jīng)營用房屋年租金12萬元。,負(fù)債和所有者權(quán)益：（1）2年期借款10萬元；（2）其余全部是自己

40、投入資金。,經(jīng)過一年的經(jīng)營,（1）銷售商品實(shí)現(xiàn)收入90萬元，其中尚有10萬款項(xiàng)尚未收回；（2）銷售商品的成本為60萬元，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本人工7.8萬租金及其他15萬材料35萬折舊費(fèi)2.2萬,（3）銷售邊角廢料實(shí)現(xiàn)收入2萬元。（4）上交定額稅款6萬元。（5）出售股票收入1.2萬元。（6）支付借款利息7000元。,又經(jīng)過一年的經(jīng)營（虧損）,（1）銷售商品實(shí)現(xiàn)收入60萬元，其中尚有20萬款項(xiàng)尚未收回；（2）銷售商品的成本為60