注稅考試講義-稅法

1、注冊稅務師 ------稅法Ⅰ,前　言,一、關于2012年教材1.與2011年教材的結構相同，共8章，涉及7個稅種。2.略有變化。（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅）二、考試題型、題量及分值分布情況（決定復習方向） 單選：40題×1分/題=40分（4選1）多選：30題×2分/題=60分（5選2項以上，多選、錯選不得分，少選每個選項0.5分）計算：2道大題，每個題目4小問，2分/每小題，共

2、16分。綜合：2道大題，每個題目6小問，2分/每小題，共24分。合計：140分，及格線84分。,,三、考試特點：1.全部題型為選擇題目,答案均答在答題卡上面； 2.全面考核，重點突出；第一梯隊：增值稅、消費稅、營業(yè)稅（占總分值65%）第二梯隊：稅法基本原理（分值比例比較高，可到15%左右，但難度不高，故屬于該梯隊）、關稅（5%）第三梯隊：城建稅、資源稅、車輛購置稅（15%）（見下表，最近三年各章分數(shù)情況）3.綜合性強。

3、四、復習建議：1.全面復習，注重基礎知識的掌握；2.結合考試的特點，抓住重點；3.適當練習，提高計算能力，尤其是跨稅種的計算綜合問題。,近三年各章分數(shù)情況歸納如下：,,第一章 稅法基本原理,知識點1：考情分析 [考情分析] [教材內容]稅法概述、稅收法律關系、稅收實體法和稅收程序法、稅法的運行、國際稅法、稅法的建立與發(fā)展。 [內容精講] 知識點2：稅法的概念與特點,第一節(jié)　稅法概述,一、稅法的概念與特點

4、（一）稅法概念： 稅法是指有權的國家機關①制定的有關調整稅收分配②過程中形成的權利義務關系④法律規(guī)范的總和③ ①全國人民代表大會及其常務委員會（最高權力機關）、地方立法機關（擁有一定的立法權）、行政機關（獲得授權制定某些稅法）。 ②稅收分配關系包括國家與納稅人之間的稅收分配關系和各級政府間的稅收利益分配關系兩個方面。 ③廣義稅法：稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法構成的法律體系（包括各級有權機關制定的稅收法律、

5、法規(guī)、規(guī)章）。狹義的稅法指的是經國家最高權力機關正式立法的稅收法律。④稅收是經濟學概念，側重解決分配關系；稅法是法學概念，側重解決權利義務關系。,【例題·單選題】在稅收分配活動中，稅法的調整對象是（ ） A．稅收分配關系 B．經濟利益關系 C．稅收權利義務關系 D．稅收征納關系 【答案】C,,（二）稅收和稅法特點： 1.稅收的特點： （1）征稅主體是國家，除了國家之外，任何機構和團體無權征稅； （2）國

6、家征稅的依據(jù)的是其政治權力； （3）征稅的目的是滿足國家財政需要； （4）稅收分配的客體是社會剩余產品，不課及C和V部分，這種分配關系通過法的形式才得以實現(xiàn)；（5）強制性（基本保證）、無償性（核心）、固定性的特征?！纠}·單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ） A.社會剩余產品分配關系 B.社會剩余產品分配活動 C.社會產品分配關系 D.社會產品分配活動,2.稅法的特點：

7、（1）從立法過程看，稅法屬于制定法，而不屬于習慣法； （2）從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權法規(guī)； 義務性主要體現(xiàn)三點： ①稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡；　　（選擇）　　     ②權力義務對等是一個基本的法律原則，但從稅法 的角度看納稅人以盡義務為主；　　　　　　　　　  

8、③納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎上，是 從屬性的，這些權力從總體上看不是納稅的實體權 利，而是納稅人的程序性權利。（3）從內容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。【例題·單選題】稅法的特點體現(xiàn)在許多方面，從立法過程來看，稅法屬于（ ） A.義務性法規(guī) B.授權性法規(guī) C.習慣法 D.制定

9、法,【例題·單選題】下列關于稅法特點的表述中，不正確的是（ ） A.從立法過程來看，稅法屬于制定法 B.從法律性質看，稅法屬于授權法規(guī) C.從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主 D.納稅人的權利具有從屬性 【解析】從法律性質來看，稅法屬于義務性法規(guī)?！纠}·單選題】下列有關稅法特點的說法，錯誤的是(  )（2011年考題） A.稅法屬于制定法而非習慣法 B.從法律性

10、質上看，稅法屬于授權性法規(guī) C.稅法是由國家制定而不是認可的 D.稅法具有綜合性 【解析】從法律性質上看，稅法屬于義務性法規(guī)，而不是授權性法規(guī)。,二、稅法原則（掌握）1.稅法基本原則（1）稅收法律主義原則（法定原則）（2）稅收公平主義原則 （3）稅收合作信賴主義 （4）實質課稅原則 2.稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則 （2）法律不溯及既往原則 （3）新法優(yōu)于舊法原則 （4）特別法優(yōu)于普通法原則 （5）

11、實體從舊、程序從新原則 （6）程序優(yōu)于實體原則,1.稅法基本原則（1）稅收法律主義原則（法定原則）重點內容 又稱法定主義，功能上偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預測性。具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則 課稅要素法定原則：①課稅要素不僅包括納稅人、征稅對象、稅率等要素，還包括征稅基本程序和稅務爭議的解決辦法等；②課稅要素的基本內容應當由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，

12、如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反稅收法律的規(guī)定都是無效的；③稅收委托立法只能限于具體的個別的情況，不能作為一般的、沒有限制的委托，否則也是違反了課稅要素的法定原則,課稅要素明確原則：①是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性。②在稅法中做出的比較原則的規(guī)定，不是對稅收法律主義的違背；③稅務行政機關的自由裁量權不應是普遍存在和不受約束的 依法稽征原則： 納稅人和稅務機關都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅等權利，即使征納

13、雙方達成一致也是違法的,【例題·單選題】下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ） （2008年考題） A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩(wěn)定性 B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性 C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力 【解析】納稅人和稅務機關都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅等權利，即使征納雙方達成一致也是

14、違法的,（2）稅收公平主義原則 稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。納稅人既可以要求實體利益上的稅收公平也可以要求程序上的稅收公平 【例題·單選題】對稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務行政復議、訴訟制度得到合理合法的解決，體現(xiàn)了稅收的（ ）原則。 A.公平主義 B.法律主義 C.實質課稅 D.法律優(yōu)位 【解析】法律上稅收公平是有具體法律制度予以保障的

15、。對稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務行政復議、訴訟制度得到合理合法的解決。,,（3）稅收合作信賴主義征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制：1、合作信賴表示應是正式的；2、對納稅人的信賴必須是值得保護的；3、納稅人必須信賴稅務機關的錯誤表示并據(jù)此作出某種納稅行為才可以引用稅收合作信賴 【例題·單選題】下列關

16、于合作信賴主義的陳述錯誤的是（ ）。 A.合作信賴主義與法律主義存在一定沖突 B.征納雙方關系從主流上看不是對抗的 C.稅務機關用行政處罰手段強制征稅也是基于合作關系 D.稅務機關作出的解釋或裁定存在錯誤時，納稅人并不承擔法律責任，但納稅人因此而少繳的稅款需要補繳【解析】稅務機關作出的解釋或裁定存在錯誤時，納稅人并不承擔法律責任，甚至納稅人因此而少繳的稅款也不必再補繳。,（4）實質課稅原則 依納稅人真實負擔能力決定其稅負，

17、不能僅考核其表面是否符合課稅要件?？梢苑乐辜{稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性 ?！纠}·單選題】納稅人通過轉讓定價減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ） A.公平主義原則 B.公平主義原則 C.合作信賴主義原則 D.實質課稅原則 【解析】依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。,2.稅法適用原則,（1）法律優(yōu)位原則法

18、律＞行政法規(guī)＞規(guī)章。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 。（2）特別法優(yōu)于普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 【例題·單選題】下列關于特別法優(yōu)于普通法原則的陳述錯誤的是（ ） A.凡是特別法中作出規(guī)定的，即排除普通法的適用 B.隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法即告廢止 C.特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制 D.居于

19、特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 【解析】隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法繼續(xù)有效,（3）法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題·單選題】對2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實施前購買的各類汽車使用的單位和個人，不征車輛購置稅。這樣處理，符合稅法適用原則中的（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.法律優(yōu)位原則

20、 D.法律不溯及既往原則 【答案】D,（4）新法優(yōu)于舊法原則 新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法 【例題·單選題】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以（ ）為標志。 A.新法公布的日期 B.稅收法律事實發(fā)生的日期 C.新法生效實施日期 D.以上答案均不正確 【答案】C,（5）實體從舊、程序從新原則 實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。即對于一項新稅法公布實施前發(fā)生的納稅義務在新法公布

21、實施后進入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力,【例題·單選題】稅務機關在稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應當補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（ ）稅法原則。 A.新法優(yōu)于舊法原則　 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實體原則 　D.實體從舊程序從新原則 【答案】D【解析】實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。按原稅法計算應當補繳的稅金，按新稅法的方法

22、來填表申報,（6）程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法。（對具體行政行為不服的，也要先繳稅，然后在通過訴訟解決，以保證稅款及時、足額入庫） 【例題·單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ） A.新法優(yōu)于舊法原則　 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實體原則 　D.實體從舊程序從新原則 【答案】C【解析】在稅收爭訟發(fā)生時，程序法

23、優(yōu)于實體法,【例題·單選題】關于稅法適用原則的說法，正確的是( )。 A.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志 B.提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則 C.法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關系 D.程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B【解析】選項A，新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志；選項C，法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅

24、法的關系上；選項D，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。,三、稅法的效力與解釋 （一）稅法的效力 1.稅法的空間效力（1）在全國范圍內有效（除個別地區(qū)，包括港、澳、臺和保稅區(qū)） （2）在地方范圍內有效（包括地方性稅收法規(guī)、規(guī)章以及具特別法性質的法律、法規(guī)等）2.稅法的時間效力 （1）稅法的生效 （三種情況）①稅法通過一段時間后開始生效； ②稅法自通過發(fā)布之日起生效； ③稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。這種稅法生

25、效方式實質是將稅收管理權限下放給地方政府,（2）稅法的失效 （三種類型） ①以新稅法代替舊稅法；（常見方式） ②直接宣布廢止； ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 （3）稅法的溯及力 我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則3.稅法對人的效力①屬人主義原則：凡是本國的公民或是居民，不管其身居國內或者國外，都受本國稅法管轄 ②屬地主義原則：凡是本國領域內的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法。 ③ 屬人、

26、屬地相結合的原則（我國適用）,（二）稅法的解釋：1.特性：專屬性、權威性、針對性、普遍性和一般性【例題·單選題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權限進行，任何部門都不能超越權限進行解釋，因此法定解釋具有(  )。（2011年考題） A.全面性 B.專屬性 C.判例性 D.目的性【答案】B2.原則：文本解釋原則、立法目的原則、合理合法原則、經濟實質原則、誠實信用原則 （了解）,3.分類：第一、按解釋權限 ①立法

27、解釋 （通常指事后解釋） 解釋主體：全國人大及其常委會； 最高行政機關； 地方立法機關  法律效力：可作判案依據(jù)② 司法解釋 （辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件做出的）解釋主體：最高人民法院； 最高人民檢察院； 以及以上二者的聯(lián)合解釋 法律效力：有法的效力，可作判案依據(jù)。在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍 ③行政解釋 （執(zhí)法中作出的） 解釋主體：國家稅務行政主管機關，包括財政部、國家稅務總局、海關總署 法律

28、效力：執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不作法庭判案的直接依據(jù),第二、按解釋尺度 ①字面解釋 必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。稅法解釋的基本方法，首先堅持字面解釋 ②限制解釋 對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋 ③擴充解釋 對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋,【例題·單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ） A.字面解釋 B.擴大解釋 C.行政解釋 D.司法解釋

29、 【答案】C【解析】字面解釋和擴大解釋是按解釋尺度劃分的，不涉及法律效力問題。行政解釋執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不作法庭判案的直接依據(jù)?！纠}·單選題】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（ ） A．稅法解釋不具有針對性 B．稅法解釋不具有專屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋【答案】D【例題·單選題】我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務報酬所得按次征收”

30、，實施條例規(guī)定“勞務報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（ ）A.司法解釋 B.字面解釋 C.擴充解釋 D.行政解釋【答案】C,四、稅法作用（了解）五、稅法與其他部門法關系 （一）稅法與憲法的關系 1.憲法是根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法 2.包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面 （二）稅法與民法的關系 聯(lián)系：借用了民法的概念、規(guī)則和原則。

31、 區(qū)別： ①調整的對象不同。民法調整的是平等主體的財產關系和人身關系，屬于橫向經濟 關系；而稅法調整的是國家與納稅人之間的稅收征納關系，屬于縱向經濟關系。稅收法律關系的一方固定是國家及其稅務機關；民事法律關系的主體雙方則是國家機關、企事業(yè)單位、社會團體法人、公民之間不固定的關系。,②法律關系的建立及其調整適用的原則不同。民事法律關系建立及其調整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民

32、法原則從總體上說不適用于稅收法律關系的建立和調整。稅收法律關系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權利義務關系不對等。 ③調整的程序和手段不同,（三）稅法與行政法的關系 聯(lián)系：這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： ①調整國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系； ②法律關系中居于領導地位的一方總是國家； ③體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； ④解決法律關系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行

33、。 區(qū)別： ①稅法具有經濟分配的性質，并且是經濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移，這是一般行政法所不具備的； ②稅法與社會再生產，特別是物質資料再生產的全過程密切相連，不論是生產、交換、分配，還是消費，都是稅法參與調節(jié)，其聯(lián)系的深度和和廣度是一般行政法所無法相比的； ③稅法是一種義務性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務的基本度量，而行政法大多為授權性法規(guī)，少數(shù)義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉移,（四）稅法與經濟法

34、的關系 聯(lián)系： ①稅法具有較強的經濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經濟分配的進行； ②經濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； ③經濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。 區(qū)別： ①從調整對象來看，經濟法調整的是經濟管理關系，而稅法調整對象則含有較多的稅務行政管理的性質； ②稅法屬于義務性法規(guī)，而經濟法基本上屬于授權性法規(guī)； ③稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經濟法中

35、的普通采用的協(xié)商、調解、仲裁、民事訴訟程序,（五）稅法與刑法的關系,聯(lián)系： ①稅法與刑法在調整對象上有銜接和交叉； ②對稅收犯罪的刑罰，在體系和內容上雖然可以認為是構成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關規(guī)定； ③稅收犯罪的司法調查程序同刑事犯罪的司法調查程序是一致的； ④稅法與刑法都具備明顯的強制性。并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性的最有力的保證。 區(qū)別： ①從調整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么

36、行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調整稅收權利義務關系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門； ②稅法屬于義務性法規(guī)，而刑法屬于禁止性法規(guī)，二者性質不同； ③就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能采用自由刑與財產刑的刑罰形式,（六）稅法與國際法的關系 1.被一個國家承認的國際稅法也應該是這個國家稅法的組成部分； 2.立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關法律規(guī)范

37、； 3.國際法高于國內法的原則，使國際法對國內法的立法產生加大的影響和制約作用。,【例題·多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述中，正確的有（　）（2008年考題） A.稅法屬于權力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B.稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產刑形式 C.刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證 D.有關“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法

38、在調整對象上的交叉 E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調查程序不一致 【答案】BCD【解析】選項A，稅法屬于義務性法規(guī)；選項E，稅收犯罪的司法調查程序同刑事犯罪的司法調查程序是一致的。,第二節(jié) 稅收法律關系,一、稅收法律關系的概念與特點 （一）概念：稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。（二）特點： 1.主體的一方只能是國家： 一方可以是任何負有納稅義務的法人和自然人，但是另一方

39、只能是國家。 2.體現(xiàn)國家單方面的意志： 只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3.權利義務關系具有不對等性： 納稅人和國家法律地位是平等的，但在權利義務方面具有不對等性。 國家：權力＞義務；納稅人：義務＞權力。 這種不對等性不僅表現(xiàn)在稅法總體上，而且表現(xiàn)為各單行稅法、法規(guī)中；不僅表現(xiàn)為實體利益上的不對等，而且表現(xiàn)為法律程序的不對

40、等。4.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。,【例題·多選題】稅收法律關系的特點有（ ） A.體現(xiàn)國家單方面的意志 B.權利義務關系具有不對等性　 C.主體的一方可以是納稅人，另一方只能是公益部門 D.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質 E.納稅人享有的權利多于納稅人應盡的義務 【答案】ABD【解析】選項C，主體的一方可以是納稅人，另一方只能是國家；選項E，納稅人享有的權利少于納稅人應盡的義務。,二、稅收法

41、律關系的主體,（一）征稅主體：國家是真正的征稅主體，其通過法律授權方式賦予具體的國家職能機關代其行使征稅權力，使得稅務機關成為法律意義上的征稅主體。 1.稅務機關職權（6項）2.稅務機關職責（7項），注意多選題。其中提請注意的內容： A：稅務機關的職權的：（1）稅務違法處理權中注意對違反稅法的納稅人采取行政強制措施，觸犯刑律的，移送有權機關追究刑事責任。（2）稅收行政立法權（制定稅收行政規(guī)章及其他規(guī)范性文件，（3）代位權和撤銷權。其

42、他項一看就知道，例如稅收管理權、征收權、檢查權。B：稅務機關的職責：應當按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收稅款的手續(xù)費。,【例題·單選題】下列職權中不屬于稅務機關職權的是（ ）。A.稅收檢查權　B.稅收行政立法權　C.代位權和撤銷權　D.稅收法律立法權【答案】D【解析】稅收法律立法權，屬于國家權力機關的職權，稅務機關沒有制定稅收法律的權力。,（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位） 納稅人權利（14項）

43、 2.納稅人義務（10項）。 1.納稅人權利： （1）保密權：稅收違法行為信息不屬于保密范圍； （2）納稅申報方式選擇權：納稅人或扣繳義務人如采取郵寄方式辦理納稅申報，以郵政部門收據(jù)作為申報憑證。郵戳日期為實際申報日期。（3）申請延期申報權；經核準延期辦理申報、報送事項的，應當在稅法規(guī)定的納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款。 （4）申請延期繳納稅款權：經省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，可延期繳納稅款，

44、最長不超過3個月。納稅人或扣繳義務人滿足一下任何一個條件，均可申請延期繳納稅款：1、不可抗力造成較大損失，正常經營活動受到較大影響的；2、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。,（5）委托稅務代理權：可以代理的事項很多，注意：除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)。 （6）稅收法律救濟權：a：在納稅上發(fā)生爭議的，必須先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以

45、依法向人民法院起訴。 b：對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。,2.納稅人義務：（1）依法進行稅務登記的義務：領取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內，辦理稅務登記。 （2）按時、如實申報的義務：沒稅款、減免稅期間都按規(guī)定辦理納稅申報。 （3）按時繳納稅款的義務：未按規(guī)定繳納的，從滯納稅款之日起，按日繳稅滯納稅款萬分之五的滯納金。 （4）報告其他涉稅信息的義務：a：合并時

46、未繳清稅款的，合并后的納稅人繼續(xù)履行；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人承擔連帶責任；b：報告全部賬戶的義務（15日）；c：較大財產處分的報告義務：欠稅額5萬以上的，處分不動產或大額資產前，應當報告。 （三）其他稅務當事人：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。,三、稅收法律關系的產生、變更、消滅,（一）產生：以引起納稅義務成立的法律事實為標志。 （二）變更原因：1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 2.由于納稅人的經營或

47、財產情況發(fā)生變化 3.由于稅務機關組織結構或管理方式的變化 4.由于稅法的修訂或調整 5.因不可抗拒力造成的破壞 （三）消滅原因：1.納稅人履行納稅義務 2.納稅義務因超過期限而消滅：我國稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年，超過3年，除特殊情況外，稅務機關不再追繳，稅收法律關系消滅。 3.納稅義務的免除 4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失,【例題·單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的有（

48、 ）。 A．稅收法律關系的主體只能是國家 B．稅收法律關系中權利與義務具有對等性 C．稅收法律關系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D．征稅權雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉讓【答案】C【解析】選項A，稅收法律關系的主體一方只能是國家；選項B，稅收法律關系中權利與義務不對等性；選項D，征稅權不得自由放棄或轉讓,【例題·多選題】下列情形中能引起稅收法律關系消滅的有（ ）。 A.納稅義務的免除 B.納稅人履

49、行了納稅義務 C.稅務機關組織結構發(fā)生變化 D.納稅人自身組織結構發(fā)生變化 E.某稅法的廢止 【答案】ABE【解析】選項C、D是引起稅收法律關系變更的原因，不是稅收法律關系消滅的原因。,第三節(jié) 稅收實體法和稅收程序法,一、稅收實體法：（稅法的核心，沒有稅收實體法，稅法體系不能成立）實體法的結構具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，主要表現(xiàn)在： ①稅種與實體法的一一對應性，一稅一法；②稅收要素的固定性：納稅人、課稅對象、稅率、計稅依據(jù)

50、、減稅免稅等。 稅收實體法的要素主要包括以下內容：,1、納稅義務人：是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。分為自然人和法人兩種。 [相關概念]①負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致，有時不一致。納稅人與負稅人不一致的主要原因，是由于價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。 ②代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。 ③代收代繳義務人：有義務

51、借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。④代征代繳義務人：因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。 ⑤納稅單位：申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。,2、課稅對象：是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)。課稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質上的差別。 課稅對象是稅法諸要素中的基礎性要素：是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要

52、素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。 [相關概念]①計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。 課稅對象與計稅依據(jù)的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。 計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種： A：價值形態(tài)（以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)）：課稅對

53、象和計稅依據(jù)一般是一致的，例如所得稅的所得額。B：實物形態(tài)（以征稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計稅依據(jù)）：課稅對象和計稅依據(jù)一般是不一致的，例如車船稅的課稅對象是各種車輛、船舶，而計稅依據(jù)則是乘船的噸位、數(shù)量等。,【例題·單選題】下列關于課稅對象和計稅依據(jù)關系的敘述，錯誤的有（ ）。 A.所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的 B.計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn) C.計稅依據(jù)是從質的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的

54、方面對課稅作出的規(guī)定 D.我國車船稅的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的 【答案】C【解析】計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質的方面對課稅作出的規(guī)定。,②稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。 課稅對象與稅源的關系：國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象是一致的（所得稅類），但大多數(shù)情況下稅源不等同于課稅對象（如營業(yè)稅、消費稅、房產稅）。課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源表明納稅人的

55、負擔能力。 ③稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并不是所有稅種都規(guī)定稅目，但大多數(shù)稅種，規(guī)定稅目。分為列舉稅目和概括稅目兩類。,【列舉稅目】 將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干個細目。制定列舉稅目的優(yōu)點是界限明確，便于征管人員掌握；缺點是稅目過多，不便于查找，不利于征管（消費稅）。又分為細例舉和粗例舉。 【概括稅目】按照商品大類或行業(yè)采用概括方法

56、設計稅目。制定概括稅目的優(yōu)點是稅目較少，查找方便；缺點是稅目過粗，不便于貫徹合理負擔政策。又分為小概括和大概括。,【例題·單選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（ ）。 A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù) B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志 C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的 D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是不一致的 【答案】A【解析】選項B， 課稅對象是一種稅區(qū)別

57、于另一種稅的最主要標志；選項C，從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的，價值形態(tài)二者才一致；選項D，從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。,3.稅率：稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。是稅收制度的核心和靈魂。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。 （1）比例稅率：指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個稅率，都按同一比例征稅。

58、稅額與課稅對象成正比例關系。又分為產品比例稅率（如增值稅、消費稅），行業(yè)比例稅率（如營業(yè)稅），地區(qū)差別比例稅率（如城市維護建設稅），有幅度的比例稅率（如營業(yè)稅—娛樂業(yè)5%-20%）。特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕（但有悖于稅收公平原則，調節(jié)能力不如累進稅率）；計算簡便。,例題·多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別，定額稅率的稅種有(  )。 A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使

59、用稅 C.耕地占用稅 D.土地增值稅 E.城市維護建設稅 【答案】ABC【解析】現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護建設稅采取比例稅率?！纠}·單選題】下列稅種，實行超率累進稅率的是(  )。（2011年考題） A.房產稅 B.車船稅 C.土地增值稅 D.個人所得稅 【答案】C【解析】土地增值稅實行的是超率累進稅率。,（2）累進稅率：是指同一課

60、稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。一般多在收益課稅中使用。形式：全額累進稅率 超額累進稅率 超率累進稅率 超倍累進稅率,【例題·單選題】下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數(shù)軸代表應稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（ ）。（2000年考試原題）【答案】D【解析】全額累進應納稅額=2000×20%=400（元） 超額累進稅率應納稅額=500×5

61、%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%=250（元）速算扣除數(shù)=400-250=150（元）,【例題·單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（ ） A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高 B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理 C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率 D

62、.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率 【答案】B【解析】選項 A，超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度差；C和D說反了，計稅依據(jù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率是超額累進稅率，是相對數(shù)時，超倍累進稅率是超率累進稅率。,（3）定額稅率： 根據(jù)課稅對象的一定計量單位，如數(shù)量、重量、面積、容積等，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、印花稅中的部分

63、項目。 定額稅率的特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。 適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。 由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。,（4）稅率的其他形式： A.名義稅率與實際稅率： 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常名義稅率＞實際稅率，原因： ①計稅依據(jù)與

64、征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。 B.邊際稅率與平均稅率： 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進稅率：邊際稅率＞平均稅率。邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多。（同向變化）,C.零稅率與負稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負納稅義務，但不需

65、繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。,【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。 A.稅法直接規(guī)定的稅率 B.全部稅額與全部收入之比 C.實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例 D.再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例【答案】D【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關于稅率的表述正確的有（

66、）。 A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比 B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率 C.速算扣除數(shù)是為解決超額累進稅率計算稅款復雜而引入的 D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率 E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復雜，但累進程度比較緩和 【答案】BCDE【解析】選項A，定額稅率規(guī)定固定的征稅數(shù)額。,×,【例題·多選題】在累進稅率條件下，邊際稅率

67、與平均稅率的關系表現(xiàn)在（ ）。 A.邊際稅率與平均稅率呈反方向變化 B.邊際稅率往往要大于平均稅率 C.邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升 D.邊際稅率的升降直接影響到平均稅率的高低 E.邊際稅率的升降與平均稅率的高低沒有直接的關系 【答案】BCD【解析】邊際稅率與平均稅率呈同方向變化。,4.減稅免稅：減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅依據(jù)法律和國務院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。（1）減免稅的基本形式：

68、①稅基式減免 使用最廣泛，直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括： a.起征點：征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。 b.免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 c.項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額。 d.跨期結轉：將以前年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除。,注意：起征點和免征額的聯(lián)系和區(qū)別： 聯(lián)系：納稅人的收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，二者相同

69、。 區(qū)別：A 當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。 B 當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。 C 享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人,②稅率式減免 通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于行業(yè)、產品等“線