對融資平臺公司公益性項目核算方法的探討

1、對融資平臺公司公益性項目核算方法的探對融資平臺公司公益性項目核算方法的探討摘要：近年來，地方政府為了加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，成立了大量融資平臺機構(gòu)，其資金來源主要有財政撥款、銀行借款、以政府信用由建筑單位墊資等渠道，會計核算有其獨特性，目前財政部門針對該類企業(yè)還沒有專門的會計核算辦法?；谌谫Y平臺公司的職能特點，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，本文對地方政府融資平臺公司目前普遍采取的會計核算方法做一下簡單的介紹，就其會計核算方法不規(guī)范存在

2、的弊端加以說明，并結(jié)合天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就其涉及的公益性項目投資部分業(yè)務(wù)的會計核算方法進行探討，希望與同行商榷。下載關(guān)鍵詞：地方政府融資平臺公司公益性項目地方政府融資平臺公司指由地方政府及其部門和機構(gòu)等通過財政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，承擔(dān)政府投資項目融資功能，并擁有獨立法人資格的經(jīng)濟實體。地力政府融資平臺公司投資項目可分為盈利性項目和公益性項目兩類，融資平臺公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，對本公司全部

3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行確認、計量和報告。公益性項目，是指為社會公共利益服務(wù)，不以盈利為目的的投資項目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等基本建設(shè)項目。公益性項目債務(wù)是指地力政府的融資平臺公司因公益性項目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。一、常見的會計處理方法對于融資平臺公司公益性項目的會計核算，目前財政部門還沒有統(tǒng)一的核算辦法，財會人員通常根據(jù)自己的理解或需要進行會計核算，致使不同公司之間的會計核算

4、方法存在不一致的情況。常見的會計處理方法主要有三類：投資成本資本化、投資成本費用化、和將投資成本作為往來款處理。（一）投資成本資本化的會計處理把公司的投資成本作為固定資產(chǎn)投資處理。通過“在建工程”科目核算，完工后形成固定資產(chǎn)，會計分錄：借：“固定資產(chǎn)”，貸：“在建工程”；收到政府撥入的建設(shè)資金（財政撥款、專項資金等）作為資本公積處理，會計分錄：借：“銀行存款”，貸：“資本公積”。該會計處理方法使公司的資產(chǎn)迅速增加，為籌融資提供資產(chǎn)準(zhǔn)備，

5、在實際工作中，大部分公司采取這種方法處理。（二）投資成本費用化的會計處理把公司的投資成本作為公司的一項業(yè)務(wù)處理。收到的財政撥款直接作為營業(yè)收入處理，會計分錄：借：“銀行存款”，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的投資成本作為一項存貨處理，會計分錄：借：“開發(fā)成本”，貸：“銀行存款”，待項目完成后結(jié)轉(zhuǎn)投資成本（有的公司一年結(jié)轉(zhuǎn)一次成本），會計分錄：借：“主營業(yè)務(wù)成本”，貸：“開發(fā)成本”。該會計處理方法使得收入費用很難配比，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損或盈

6、利”，貸：“銀行存款9.46億元”。3、取得銀行貸款資金計入“長期借款”，會計分錄：借：“銀行存款6.38億元”，貸：“長期借款6.38億元”。4、由于該筆銀行貸款專為此項工程籌集，發(fā)生的銀行貸款利息，計入“在建工程”，會計分錄：借：“在建工程1.24億元”，貸：“銀行存款1.24億元”，償還銀行貸款本金，會計分錄：“借：長期借款6.38億元”，貸：“銀行存款6.38億元”。5、財政部門撥付銀行貸款本息時，計入“專項應(yīng)付款”，會計分錄：

7、借：“銀行存款7.62億元”，貸：“專項應(yīng)付款7.62億元”。6、工程結(jié)束，根據(jù)工程竣工驗收報告，視不同情況分別進行處理：①若此項工程為為政府部門代建，資產(chǎn)需要移交政府部門，做如下會計分錄：借：“主營業(yè)務(wù)成本10.7億元”，貸：“在建工程10.7億元”，同時，借：“專項應(yīng)付款10.7億元”，貸：“主營業(yè)務(wù)收入10.7億元”。主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本正好相互抵消。②若此項工程完工后留歸企業(yè)所有，根據(jù)工程驗收報告做如下會計分錄：借：“固定

8、資產(chǎn)10.7億元”，貸：“在建工程10.7億元”，同時，借：“專項應(yīng)付款10.7億元”，貸：“資本公積10.7億元”。四、天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司對于公益性項目建設(shè)投資采取的會計處理方法的優(yōu)點以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，根據(jù)資金的性質(zhì)，將財政撥款暫計入“專項應(yīng)付款”科目，根據(jù)完工項目所有權(quán)的歸屬情況分別轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“資本公積”科目進行核算，符合實質(zhì)重于形式的原則的要求。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，根據(jù)投資項目的性質(zhì)，將“在建工

9、程”科目分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“主營業(yè)務(wù)成本”科目，可以正確地核算固定資產(chǎn)的價值，或?qū)⑹杖肱c費用進行配比，正確地計算損益，避免虛增資產(chǎn)。對于銀行貸款利息的核算，根據(jù)貸款融資的具體用途，用于工程項目的貸款利息暫時計入“在建工程”科目，作為資本性支出處理，待工程完工確定工程項目歸屬權(quán)后，再將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“主營業(yè)務(wù)成本”科目，正確劃分資本性支出和收益性支出對于確定某一會計期間的損益有著重要的意義。筆者認為，天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司對于以上

10、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，能夠真實的反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，財務(wù)報表能夠真實的反映公司的財務(wù)狀況，避免公司虛增資產(chǎn)，避免政府部門重復(fù)統(tǒng)計國有資產(chǎn)。地方政府公益性項目建設(shè)大部分都是由融資平臺公司來承擔(dān)，平臺公司融資規(guī)模巨大，筆者認為，財政部門應(yīng)盡快規(guī)范融資平臺公司會計核算方法，通過規(guī)范融資平臺公司的會計核算，能夠真實的反映融資平臺公司的財務(wù)狀況，正確核算政府投資項目的成本，同時也為金融機構(gòu)提供真實的財務(wù)信息，合理確定融資規(guī)模，有效防范財務(wù)風(fēng)險。