淺議“營改增”對(duì)融資租賃企業(yè)的影響

1、淺議淺議“營改增營改增”對(duì)融資租賃企業(yè)的影響對(duì)融資租賃企業(yè)的影響中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：16741145（2014）0900001下載摘要2011年1月1日起，我國先后在上海等地區(qū)相關(guān)行業(yè)開展了“營改增”試點(diǎn)工作，融資租賃行業(yè)未來前景遇到相當(dāng)多的挑戰(zhàn)；隨著財(cái)政部、國家稅務(wù)總局“財(cái)稅37號(hào)文”的發(fā)布，“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的困擾依舊存在；直到國家稅務(wù)總局2013年12月13日發(fā)布關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的新政策，“營改增

2、”37號(hào)文被廢止，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務(wù)實(shí)務(wù)操作，而且從多個(gè)方面對(duì)融資租賃公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。關(guān)鍵詞營改增稅制改革融資租賃影響一、稅制改革概述2011年1月1日起，我國先后在上海等地區(qū)相關(guān)行業(yè)開展了“營改增”試點(diǎn)工作，有形動(dòng)產(chǎn)租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種被納入試點(diǎn)范圍，首次進(jìn)行了“營改增”的嘗試，然而這次嘗試使得融資租賃行業(yè)整體稅負(fù)增加，行業(yè)未來前景遇到相當(dāng)多的挑戰(zhàn)。隨著財(cái)政部、國家稅務(wù)總局“財(cái)稅37號(hào)文”的發(fā)布，明確2013年

3、8月1日“營改增”試點(diǎn)在全國展開的相關(guān)稅收政策，“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的困擾依舊存在。國家稅務(wù)總局2013年12月13日發(fā)布關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的新政策，“營改增”37號(hào)文被廢止，這意味著全國上萬億售后回租業(yè)務(wù)被松綁，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務(wù)實(shí)務(wù)操作，而且從多個(gè)方面對(duì)融資租賃公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二、融資租賃業(yè)納稅情況變化（一）“營改增”之前融資租賃業(yè)的納稅狀況按照營業(yè)稅稅目注釋，融資租賃屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的金融類，是指具有融資

4、性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。同時(shí)經(jīng)央行、外經(jīng)部（商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位可享受營業(yè)稅差額征稅政策，而其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，所

5、有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，須全額計(jì)征營業(yè)稅，稅負(fù)顯失公平。（二）“營改增”之后融資租賃業(yè)的納稅現(xiàn)狀此次稅制改革本著規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)現(xiàn)改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅，首先區(qū)分存量合同與增量合同，適用不同的流轉(zhuǎn)稅，存量合同稅收政策不變，而稅制改革僅針對(duì)增量合同；二是僅涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃，未涵蓋其他租賃業(yè)務(wù)；三是區(qū)分直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)；四是延續(xù)試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策；五是本著全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡的原則

6、，出臺(tái)“營改增”過渡政策，妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接，這是確保融資租賃整體稅負(fù)不增加的重要保證；以上幾點(diǎn)無疑促進(jìn)了融資租賃業(yè)的發(fā)展。三、營改增對(duì)融資租賃企業(yè)的影響分析（一）稅負(fù)水平影響分析此次稅制改革使融資租賃公司從營業(yè)稅差額納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘丛鲋刀惒铑~納稅，并配以即征即退政策，適用稅種改變而名義稅率降低，但從實(shí)際操作分析，營改增后，融資租賃公司總體稅負(fù)有所上升。一是雖然增值稅同樣實(shí)行差額征稅，單由于增值稅適用17%稅率，而實(shí)際

7、繳納增值稅超過3%以上的部分才實(shí)行即征即退政策，因融資租賃公司資金成本比較高，通常來說安收入的3%計(jì)算繳納的增值稅要遠(yuǎn)大于安差額5%計(jì)算的營業(yè)稅，因此實(shí)際稅負(fù)水平有所提高，二是由于增值稅稅率17%與營業(yè)稅稅率5%之間差異較大，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升，而流轉(zhuǎn)稅不享受即征即退，公司實(shí)際稅負(fù)增加。（二）業(yè)務(wù)經(jīng)營影響分析此次“營改增”稅制改革將有形動(dòng)產(chǎn)租賃劃分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，由于在會(huì)計(jì)上可分為融資性

8、租賃和經(jīng)營性租賃，因此即使為“三方兩合同”的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)也易被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租賃稅負(fù)遠(yuǎn)高于融資租賃，因此租賃公司在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取公司租賃業(yè)務(wù)適用融資租賃的相關(guān)稅務(wù)政策執(zhí)行，避免適用經(jīng)營性租賃的相關(guān)規(guī)定。（三）財(cái)會(huì)管理影響分析一是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的難度明顯提高，與營業(yè)稅核算方式相比，增值稅核算計(jì)算方法相對(duì)復(fù)雜，設(shè)計(jì)多個(gè)明細(xì)科目核算；二是兼營營業(yè)稅和增值稅導(dǎo)致稅額計(jì)算更加復(fù)雜，由于稅制改革對(duì)存量合同與增量合同分別適

9、用營業(yè)稅和增值稅，因此，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，融資租賃公司都將處于兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅服務(wù)的情形，應(yīng)當(dāng)按照使用稅種、稅率分別計(jì)算；三是納稅申報(bào)工作量和復(fù)雜度顯著增加；四是發(fā)票管理難度提高，要求更加嚴(yán)格。五、結(jié)束語通過對(duì)比“營改增”前后的融資租賃業(yè)納稅情況，把融資租賃整體納入增值稅流轉(zhuǎn)鏈條，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的政策、產(chǎn)品、市場(chǎng)等進(jìn)行系統(tǒng)研究，深入分析新的稅負(fù)水平對(duì)融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營、實(shí)務(wù)操作、方案設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面所帶來的影響，創(chuàng)新租賃管