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文檔簡介
1、暫時性差異的納稅調整及其遞延所得稅的會計處理暫時性差異的納稅調整及其遞延所得稅的會計處理浙江工商大學浙江工商大學財務與會計學院財務與會計學院吳暉吳暉一、所得稅的核算方法一、所得稅的核算方法1、應付稅款法和納稅影響會計法。、應付稅款法和納稅影響會計法。?應付稅款法:應付稅款法:借:所得稅費用借:所得稅費用貸:應繳稅費貸:應繳稅費——應交所得稅應交所得稅?納稅影響會計法:納稅影響會計法:借:所得稅費用借:所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)(負債)遞延
2、所得稅資產(chǎn)(負債)貸:應繳稅費貸:應繳稅費——應交所得稅應交所得稅遞延所得稅負債(資產(chǎn))遞延所得稅負債(資產(chǎn))2、納稅影響法的企業(yè),可以選擇遞延法或債務法。、納稅影響法的企業(yè),可以選擇遞延法或債務法。3、債務法可分為收益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法。、債務法可分為收益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法。?而新準則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的資產(chǎn)負債而新準則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的資產(chǎn)負債表債務法。表債務法。二、資產(chǎn)負債表債務法二、資產(chǎn)
3、負債表債務法主要特點:主要特點:1、按會計準則確定:資產(chǎn)、負債的賬面價、按會計準則確定:資產(chǎn)、負債的賬面價?資產(chǎn)的賬面價資產(chǎn)的賬面價=余額余額備抵備抵?負債的賬面價負債的賬面價=余額余額2、按稅法確定:計稅基礎、按稅法確定:計稅基礎3、會計的、會計的賬面價值賬面價值稅法的稅法的計稅基礎計稅基礎,計算出“暫時性差,計算出“暫時性差異”異”。賬面價值賬面價值計稅基計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅負債遞延所得稅負債)可抵扣
4、時間性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值賬面價值計稅基計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異(遞延所得稅負債遞延所得稅負債)(一)應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長(一)應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款期應收款(1)會計:計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定,)會計:計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定,(2)稅
5、法:計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備。)稅法:計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備?!纠纠?】甲企業(yè)本年利潤】甲企業(yè)本年利潤10001000萬元。本年應收賬款計提壞萬元。本年應收賬款計提壞賬準備賬準備1010萬元。無其他納稅調整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和萬元。無其他納稅調整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期初無余額。遞延所得稅負債期初無余額。分析:分析:?會計:會計:計提壞賬準備時,資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備時,資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備利潤
6、利潤—?稅法:稅法:不承認計提的損失,而是在實際發(fā)生損失時,允許在應稅不承認計提的損失,而是在實際發(fā)生損失時,允許在應稅利潤中扣除利潤中扣除發(fā)生時不承認發(fā)生時不承認實際發(fā)生時承認實際發(fā)生時承認(1)納稅調整:納稅調整:納稅調整解決:“應交稅費納稅調整解決:“應交稅費——應交所得稅”應交所得稅”即:將“會計利潤”調整為“應稅利潤”即:將“會計利潤”調整為“應稅利潤”,計算應繳的,計算應繳的所得稅,計入“應交稅費”賬戶并確認為“所得稅費用”
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