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文檔簡介
1、在金融危機和新會計準則實施的背景下,研究公允價值計量對我國上市商業(yè)銀行的影響具有重要的理論意義和現實意義。一方面,公允價值是新會計準則中最大的亮點,金融工具準則是體現公允價值計量的典型準則,銀行業(yè)作為擁有金融工具最多的行業(yè),在實施新會計準則兩年后,其業(yè)績受到了公允價值影響的程度但到底怎樣,這是一個大家共同關心的話題;另一方面,銀行業(yè)在此次金融危機中受到的沖擊最大,雖然危機的根源不在公允價值會計,但是其順周期效應的確起到了擴大危機的作用。
2、這說明現行公允價值會計并非完美,還存在很多需要改進的地方?;谝陨狭咙c,本文分析從規(guī)范和實證兩個方面分析了公允價值計量對我國銀行業(yè)的影響,并在此基礎上提出了相應的對策。
首先,文章綜述了公允價值最基本的理論問題,包括公允價值內涵、理論基礎和計量方法,并深入分析了公允價值內涵。文章在梳理美國會計準則中有關公允價值的定義的基礎上,從計量范圍、價格依據、報告主體、交易主體、市場選擇和估價角度六個方面辨析了公允價值的內涵。通過分析
3、,本文認為《美國會計準則第157號——公允價值計量》中關于公允價值的定義是迄今為止最科學的定義。公允價值的理論基礎是決策有用觀和計量觀,這兩種觀點直接導向了公允價值。公允價值計量方法通常包括市價法、類似項目法和估價技術法,這三種計量方法的主觀性是依次增強的。
接下來,文章進入了主體部分——實證公允價值計量對我國上市商業(yè)銀行的影響。公允價值計量影響商業(yè)銀行的途徑是:通過公允價值變動收益(損失)、資產減值損失、資本公積影響利潤
4、總額和凈資產。文章以2007年和2008年我國上市商業(yè)銀行年報為依據,以公允價值變動收益(損失)和資本公積為出發(fā)點,分析公允價值計量影響上市商業(yè)銀行利潤和凈資產程度。通過分析發(fā)現:(1)公允價值變動影響利潤總額和凈資產的程度較小,2007年和2008年均不超過2[%],這是因為我國上市商業(yè)銀行采用公允價值計量的資產規(guī)??傮w較小的緣故。(2)在所有以公允價值計量的金融資產中,可供出售金融資產金額比交易性金融資產多得多,筆者分析部分原因在于
5、可供出售金融資產公允價值變動不計入利潤總額,各銀行普遍對公允價值計量持審慎態(tài)度。在應用公允價值的過程中,還存在一些普遍性問題:(1)估值技術帶來的可靠性問題;(2)金融資產分類的主觀性帶來的利潤操縱問題;(3)計量不對稱導致會計錯配問題;(4)順周期問題;(5)利潤分配問題;(6)會計與金融監(jiān)管的協(xié)調問題。相關建議是:(1)建立統(tǒng)一的公允價值計量指南。主要有:①完善公允價值定義;②制定不活躍市場條件下公允價值估值指南;③建立公允價值層級
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