公允價值的應(yīng)用對銀行業(yè)的影響.pdf

1、在金融危機和新會計準則實施的背景下，研究公允價值計量對我國上市商業(yè)銀行的影響具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。一方面，公允價值是新會計準則中最大的亮點，金融工具準則是體現(xiàn)公允價值計量的典型準則，銀行業(yè)作為擁有金融工具最多的行業(yè)，在實施新會計準則兩年后，其業(yè)績受到了公允價值影響的程度但到底怎樣，這是一個大家共同關(guān)心的話題；另一方面，銀行業(yè)在此次金融危機中受到的沖擊最大，雖然危機的根源不在公允價值會計，但是其順周期效應(yīng)的確起到了擴大危機的作用。

2、這說明現(xiàn)行公允價值會計并非完美，還存在很多需要改進的地方?；谝陨狭咙c，本文分析從規(guī)范和實證兩個方面分析了公允價值計量對我國銀行業(yè)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策。
　　 首先，文章綜述了公允價值最基本的理論問題，包括公允價值內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)和計量方法，并深入分析了公允價值內(nèi)涵。文章在梳理美國會計準則中有關(guān)公允價值的定義的基礎(chǔ)上，從計量范圍、價格依據(jù)、報告主體、交易主體、市場選擇和估價角度六個方面辨析了公允價值的內(nèi)涵。通過分析

3、，本文認為《美國會計準則第157號——公允價值計量》中關(guān)于公允價值的定義是迄今為止最科學的定義。公允價值的理論基礎(chǔ)是決策有用觀和計量觀，這兩種觀點直接導向了公允價值。公允價值計量方法通常包括市價法、類似項目法和估價技術(shù)法，這三種計量方法的主觀性是依次增強的。
　　 接下來，文章進入了主體部分——實證公允價值計量對我國上市商業(yè)銀行的影響。公允價值計量影響商業(yè)銀行的途徑是：通過公允價值變動收益(損失)、資產(chǎn)減值損失、資本公積影響利潤

4、總額和凈資產(chǎn)。文章以2007年和2008年我國上市商業(yè)銀行年報為依據(jù)，以公允價值變動收益(損失)和資本公積為出發(fā)點，分析公允價值計量影響上市商業(yè)銀行利潤和凈資產(chǎn)程度。通過分析發(fā)現(xiàn)：(1)公允價值變動影響利潤總額和凈資產(chǎn)的程度較小，2007年和2008年均不超過2[％]，這是因為我國上市商業(yè)銀行采用公允價值計量的資產(chǎn)規(guī)?？傮w較小的緣故。(2)在所有以公允價值計量的金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)金額比交易性金融資產(chǎn)多得多，筆者分析部分原因在于

5、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動不計入利潤總額，各銀行普遍對公允價值計量持審慎態(tài)度。在應(yīng)用公允價值的過程中，還存在一些普遍性問題：(1)估值技術(shù)帶來的可靠性問題；(2)金融資產(chǎn)分類的主觀性帶來的利潤操縱問題；(3)計量不對稱導致會計錯配問題；(4)順周期問題；(5)利潤分配問題；(6)會計與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)問題。相關(guān)建議是：(1)建立統(tǒng)一的公允價值計量指南。主要有：①完善公允價值定義；②制定不活躍市場條件下公允價值估值指南；③建立公允價值層級