銀行業(yè)運用公允價值的若干問題探討.pdf

1、國際會計界對公允價值的研究由來已久，討論的焦點已由早期的“是否采用公允價值”轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦摹叭绾斡煤霉蕛r值”①。20世紀(jì)90年代以來，金融衍生工具的大量產(chǎn)生以及隨之而來的金融風(fēng)險促使美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）相信，公允價值才是金融工具最相關(guān)的計量屬性，并不遺余力地在會計準(zhǔn)則中予以推廣。然而銀行界和金融監(jiān)管當(dāng)局卻一直質(zhì)疑公允價值的可靠性，擔(dān)心公允價值的運用會增加財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的波動性，從而影響金

2、融系統(tǒng)的穩(wěn)定。2007年爆發(fā)的次貸危機(jī)再次將公允價值推到風(fēng)口浪尖，金融界為尋找替罪羊指責(zé)公允價值是引起金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?，從而引發(fā)了與會計界關(guān)于公允價值的論戰(zhàn)。由于此次金融危機(jī)首先波及金融業(yè)，并引起大范圍的銀行倒閉，使得人們非常關(guān)注公允價值在銀行業(yè)中的運用問題。 基于此背景，本文首先探討了公允價值的產(chǎn)生背景、概念演進(jìn)、本質(zhì)屬性及計量技術(shù)，回顧了與銀行公允價值相關(guān)的實證文獻(xiàn)并按一定的邏輯順序進(jìn)行梳理和歸納，包括公允價值的價值相關(guān)性

3、、可靠性以及經(jīng)濟(jì)后果，為本文研究奠定理論基礎(chǔ)。其次，本文基于美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，結(jié)合次貸危機(jī)所引發(fā)的公允價值爭論以及SEC對盯市會計的調(diào)查報告中銀行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，重點分析了公允價值在銀行業(yè)中運用的六大普遍性問題（金融負(fù)債的公允價值計量、可靠性、計量模式、稅收和利潤分配、績效評估、銀行監(jiān)管指標(biāo)），并深入地探討了公允價值計量對銀行財務(wù)信息質(zhì)量和市場行為的影響。我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則引入了公允價值，并提出了四項與國際會計準(zhǔn)則趨