銀行業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的若干問(wèn)題探討.pdf

1、國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的研究由來(lái)已久，討論的焦點(diǎn)已由早期的“是否采用公允價(jià)值”轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦摹叭绾斡煤霉蕛r(jià)值”①。20世紀(jì)90年代以來(lái)，金融衍生工具的大量產(chǎn)生以及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)促使美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）相信，公允價(jià)值才是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，并不遺余力地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以推廣。然而銀行界和金融監(jiān)管當(dāng)局卻一直質(zhì)疑公允價(jià)值的可靠性，擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)增加財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性，從而影響金

2、融系統(tǒng)的穩(wěn)定。2007年爆發(fā)的次貸危機(jī)再次將公允價(jià)值推到風(fēng)口浪尖，金融界為尋找替罪羊指責(zé)公允價(jià)值是引起金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝瑥亩l(fā)了與會(huì)計(jì)界關(guān)于公允價(jià)值的論戰(zhàn)。由于此次金融危機(jī)首先波及金融業(yè)，并引起大范圍的銀行倒閉，使得人們非常關(guān)注公允價(jià)值在銀行業(yè)中的運(yùn)用問(wèn)題。 基于此背景，本文首先探討了公允價(jià)值的產(chǎn)生背景、概念演進(jìn)、本質(zhì)屬性及計(jì)量技術(shù)，回顧了與銀行公允價(jià)值相關(guān)的實(shí)證文獻(xiàn)并按一定的邏輯順序進(jìn)行梳理和歸納，包括公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性

3、、可靠性以及經(jīng)濟(jì)后果，為本文研究奠定理論基礎(chǔ)。其次，本文基于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合次貸危機(jī)所引發(fā)的公允價(jià)值爭(zhēng)論以及SEC對(duì)盯市會(huì)計(jì)的調(diào)查報(bào)告中銀行業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)分析了公允價(jià)值在銀行業(yè)中運(yùn)用的六大普遍性問(wèn)題（金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量、可靠性、計(jì)量模式、稅收和利潤(rùn)分配、績(jī)效評(píng)估、銀行監(jiān)管指標(biāo)），并深入地探討了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和市場(chǎng)行為的影響。我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，并提出了四項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨