合并報(bào)表疑難問題（解題步驟及分錄總

1、合并報(bào)表疑難問題（解題步驟及分錄總結(jié)）合并報(bào)表疑難問題（解題步驟及分錄總結(jié)）合并報(bào)表是中級(jí)考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難點(diǎn)，學(xué)習(xí)的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。也許有些朋友還沒弄清楚什么是合并報(bào)表，通俗的說，就是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，有母公司和一個(gè)或幾個(gè)子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權(quán)益變動(dòng)表），其各自的報(bào)表叫個(gè)別報(bào)表，但是，站在集團(tuán)的角度來說，母公司和子公

2、司都是企業(yè)集團(tuán)中的一分子，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，對(duì)外只能有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，用來反映這個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)成果等等，這份財(cái)務(wù)報(bào)表里，就囊括了母公司及所有子公司的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果。在整個(gè)集團(tuán)的一年的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他們各自的財(cái)務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時(shí)候，大多會(huì)按市場(chǎng)價(jià)出售，會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。因?yàn)榧瘓F(tuán)對(duì)外只有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于外面的人來說，你們集團(tuán)內(nèi)部互相交易，獨(dú)立核算賺

3、了多少錢這沒問題，但是整個(gè)集團(tuán)對(duì)外來說可是沒賺到一分錢，對(duì)外是不能產(chǎn)生利潤(rùn)的。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤(rùn)，那么，這個(gè)集團(tuán)不用做生意了，成立幾個(gè)子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個(gè)億的利潤(rùn)，這事，能行嗎？所以，在編制對(duì)外的集團(tuán)合并報(bào)表的時(shí)候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤(rùn)的辦法，這在會(huì)計(jì)上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。明白這一點(diǎn)以后，大家對(duì)學(xué)習(xí)合并報(bào)表應(yīng)該在頭腦中就會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了。（注：1、以

4、下所有內(nèi)容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報(bào)表的編制步驟，同一控制下的合并報(bào)表編制沒那么多步驟）那么，合并報(bào)表的主線是什么呢？小魚通過自己的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一個(gè)主線：1、判斷合

5、并類型（同一控制還是非同一控制）——2、編制合并日的合并報(bào)表——3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表主線很簡(jiǎn)單，目的就是要大家知道：在什么時(shí)候需要編合并報(bào)表。首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會(huì)告訴。然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報(bào)表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要

6、編合并報(bào)表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報(bào)表。合并報(bào)表的編制步驟：二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合計(jì)額：借：未分配利潤(rùn)－－年初（以前年度營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄，只不過用“未分配利潤(rùn)－－年初”來代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷。借：營(yíng)業(yè)

7、成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（一模一樣）另：補(bǔ)充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目

8、就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個(gè)說法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào)表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)

9、整，這個(gè)就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出了長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。在這里，大家要注意一個(gè)問題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積－－其他資本公積（注：1、沒有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那