13 會計信息失真案例分析

1、會計信息失真案例分析背景材料某市合力集團(tuán)于2002年7月1日由運(yùn)輸總公司、客運(yùn)公司、裝卸運(yùn)輸公司等7家運(yùn)輸企業(yè)共同出資組建，實收資本5000萬元。公司經(jīng)營范圍：普通貨運(yùn)、貨物專用運(yùn)輸、物流服務(wù)；整車大修、二級維護(hù)；營運(yùn)機(jī)車駕駛員培訓(xùn)、機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)；出租車客運(yùn)；汽車銷售、機(jī)電產(chǎn)品及汽車配件銷售等。集團(tuán)公司下設(shè)專運(yùn)分公司、貨運(yùn)分公司、出租車分公司、物業(yè)服務(wù)分公司、駕駛員培訓(xùn)學(xué)校5個分公司和汽車銷售1個子公司，6家公司均實行財務(wù)獨(dú)立核算，

2、但未開設(shè)獨(dú)立銀行賬戶，資金結(jié)算均通過集團(tuán)公司內(nèi)部銀行核算，分公司營業(yè)等稅費(fèi)均計提上繳集團(tuán)公司匯繳。2008年6月，財政部門派出檢查組對某合力集團(tuán)及下屬子公司2007年信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該公司隨意改變會計核算原則，隱瞞利潤，虛增實收資本等問題，造成會計信息嚴(yán)重失真。違紀(jì)事實一、違紀(jì)事實（一）違反企業(yè)會計制度成本核算原則，虛列成本費(fèi)用，少計以前年度利潤191萬元，少計當(dāng)年利潤73萬元。（二）違反企業(yè)會計制度收入核算原則，收入掛賬

3、，未結(jié)轉(zhuǎn)損益核算，少計以前年度利潤168萬元，少計本年利潤77萬元。（三）為組建運(yùn)輸集團(tuán)公司，滿足運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)要求，虛擬股東入股資產(chǎn)6465萬元，實際股東投入資產(chǎn)過戶等手續(xù)不完備，注冊資本不實。（四）隱瞞利潤，偷逃所得稅140萬元。二、違紀(jì)手段受托者。作為受托者的會計師事務(wù)所和經(jīng)營管理者都是為同一委托主體（股東）服務(wù)的。按照委托代理理論，對公司的審計應(yīng)該是“受托者”監(jiān)督代理人，經(jīng)營管理者和中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何契約和利益關(guān)系。但是，眾所

4、周之，我國大多數(shù)國有企業(yè)都是國有股占絕對控股地位的企業(yè)，所有者缺位，經(jīng)營者控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。并且有相當(dāng)中小國有企業(yè)董事長和總經(jīng)理合而為一，受托者和管理層難以劃分界限。由此，我國會計市場出現(xiàn)了經(jīng)營者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計自己財務(wù)數(shù)據(jù)的奇怪現(xiàn)象，其結(jié)果不言自明。于是，失去有效監(jiān)督的經(jīng)營者在追求最大利益化時會力圖購買審計，失去獨(dú)立性的會計師事務(wù)所會在獲取利益與承擔(dān)風(fēng)險的夾縫中生存，審計立場和角度發(fā)生轉(zhuǎn)變。為了克服我國會計市場這一矛盾，必須進(jìn)一步

5、完善企業(yè)制度，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任意識，保護(hù)注冊會計師的權(quán)利和獨(dú)立。二、法律責(zé)任的缺陷和法律處罰過輕，導(dǎo)致會計信息失真違法成本低廉。世界各國證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和法規(guī)對公司會計信息失真行為都有嚴(yán)格的監(jiān)管，而且采取極為嚴(yán)厲的處罰措施。我國頒布《公司法》、《會計法》對提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但法的權(quán)威并未得到確立，責(zé)任的劃分不夠明確，尤其在處罰力度上大打折扣。法律責(zé)任的

6、缺陷是會計造假得以產(chǎn)生的一個重要因素。當(dāng)前，我國會計信息失真的主因是經(jīng)營者利益最大化，會計人員只是執(zhí)行者和違法的幫兇。對經(jīng)營者加大法律責(zé)任細(xì)化和處罰力度才能有效遏制會計信息失真的泛濫。例如《會計法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這有助于降低單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息的不利影響，但我國《會計法》“法律責(zé)任”一章中提到“情節(jié)嚴(yán)重”、“構(gòu)成犯罪”“重大損失”等詞都未進(jìn)行量化，也無具體解釋。因此應(yīng)出臺具體的實施細(xì)則，將法律責(zé)任量化或給予具體