avr_-財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性標(biāo)準(zhǔn)探析（doc13）

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性標(biāo)準(zhǔn)探析作者：王嘯重要性概念:會(huì)計(jì)、審計(jì)及信息披露規(guī)則的統(tǒng)一與歷史演進(jìn)重要性又稱(chēng)重大性，對(duì)應(yīng)的英文名稱(chēng)是“materiality”。重要性概念廣泛存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和對(duì)外報(bào)送過(guò)程中。各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)重要性的定義基本類(lèi)似。例如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)中這樣描述重要性概念：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)(misstatement)或漏報(bào)(omission)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理

2、性的人(areasonableperson)依賴(lài)該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正”。FASB歸納的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次體系中重要性居于“承認(rèn)質(zhì)量的起端”，不符合重要性的信息一般就不再進(jìn)一步考慮會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量(相關(guān)性和可靠性)和次要質(zhì)量(可比性、一致性等)。因此，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中，不符合重要性的交易或事項(xiàng)即使沒(méi)有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也不認(rèn)為是違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的行為。正

3、如FASB頒發(fā)的每一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的末尾所宣稱(chēng)的那樣：“本準(zhǔn)則各項(xiàng)條款不適用于非重要性項(xiàng)目。”一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中的重要性判斷財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重要方面公允表述公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量表示意見(jiàn)。因此，各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一般直接沿用了會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中的重要性概念。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)在審

4、計(jì)準(zhǔn)則公告第47號(hào)(SASNo.47，AuditRiskMaterialityinConductinganAudit)中指出，“考慮重要性是一項(xiàng)職業(yè)判斷，審計(jì)師需要判斷合理的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要”。有必要指出的是，信息披露中重要性標(biāo)準(zhǔn)不僅適用于向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)公開(kāi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括其他財(cái)務(wù)報(bào)告(例如年度報(bào)告中的管理層討論與分析、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告等)和非財(cái)務(wù)信息；重要性標(biāo)準(zhǔn)不僅影響證券發(fā)行的信息披露，還體現(xiàn)于二級(jí)市場(chǎng)的臨時(shí)披露義務(wù)的履行。這

5、些方面的重要性判斷仍然貫徹“影響投資者決策”的標(biāo)準(zhǔn)，但具體方式有所差別(例如及時(shí)信息披露的可能性／重大性測(cè)試二級(jí)市場(chǎng)信息披露“影響股票價(jià)格”和“影響投資者決策”并用的二元化標(biāo)準(zhǔn)等)。但由于超出了本文的范圍，這里不再詳細(xì)討論。綜上所述，不論會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)從用戶(hù)需求觀(guān)的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)對(duì)重要性下定義，還是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)基于投資者保護(hù)觀(guān)界定信息披露的重要性，都得到一致的看法，即將“影響信息使用者的決策或判斷”作為判斷財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的標(biāo)準(zhǔn)。三、法庭

6、對(duì)虛假陳述重要性的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)和審計(jì)人員站在財(cái)務(wù)信息使用者的角度作出重要性判斷是一種事前判斷。事實(shí)上財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)或累計(jì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否構(gòu)成重要性，只有在事后產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)通過(guò)法庭的認(rèn)定來(lái)完成。因此重要性標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系到對(duì)虛假陳述的認(rèn)定和相應(yīng)的民事救濟(jì)和民事責(zé)任制度。具體就財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的認(rèn)定而言，各國(guó)的法律實(shí)踐都認(rèn)為至少需要具備兩個(gè)要件：一是存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；二是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)具有重要性。在美國(guó)重要性標(biāo)準(zhǔn)的形成過(guò)程中，法院的判決起到了重要的