深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)第十五章 外資所得稅法

1、第十五章第十五章外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外國(guó)企業(yè)所得稅法?本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一。本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一。以往考試中各種題型都出過，特別是計(jì)算題、綜合題，均有一定的以往考試中各種題型都出過，特別是計(jì)算題、綜合題，均有一定的難度，本章每次考題在難度，本章每次考題在5題左右，分值也在題左右，分值也在1010分左右。分左右。?本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)除了納稅人

2、、征稅對(duì)象和稅率外，主要應(yīng)熟本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)除了納稅人、征稅對(duì)象和稅率外，主要應(yīng)熟練掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往練掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報(bào)及繳納等內(nèi)容來、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報(bào)及繳納等內(nèi)容第十五章第十五章外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外國(guó)企業(yè)所得稅法歷年分值分布?xì)v年分值分布年份年份單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇

3、題判斷題判斷題綜合題綜合題合計(jì)合計(jì)20012001年1分1分2分9分1313分20022002年1分2分8分1111分20032003年1分1分8分1111分?本章難點(diǎn)問題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、本章難點(diǎn)問題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、不予扣除項(xiàng)目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補(bǔ)虧損的不予扣除項(xiàng)目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合運(yùn)用、再投資退稅計(jì)算與管理。綜合運(yùn)用、再投資

4、退稅計(jì)算與管理。?同時(shí)要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅同時(shí)要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。?本章變化內(nèi)容：本章變化內(nèi)容：1、根據(jù)國(guó)稅函、根據(jù)國(guó)稅函[2003]368號(hào)規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加號(hào)規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加投資享受優(yōu)惠政策

5、的補(bǔ)充規(guī)定。投資享受優(yōu)惠政策的補(bǔ)充規(guī)定。P3263272、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個(gè)內(nèi)容原來就有，、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個(gè)內(nèi)容原來就有，2003年的教材遺漏了，年的教材遺漏了，2004年又放進(jìn)去了）。年又放進(jìn)去了）。P3283、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)][2003]60號(hào)文件新增了外國(guó)投資者并號(hào)文件新增了外國(guó)投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。P3313324

6、、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]61號(hào)文件新增了外商投資創(chuàng)號(hào)文件新增了外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。P332?（2）地方所得稅率為）地方所得稅率為3％；％；?（3）預(yù)提所得稅率）預(yù)提所得稅率1010％。％。(一般不得減除費(fèi)用，對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益可以一般不得減除費(fèi)用，對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價(jià)值?？鄢~面價(jià)值。)，（源泉扣繳辦法），（源泉扣繳辦法）?三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)

7、算三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算P311P311?（一）應(yīng)納稅所得額的概念一）應(yīng)納稅所得額的概念?應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的以及損失后的余額余額余額余額。?稅法所說的納稅年度是自公歷稅法所說的納稅年度是自公歷1

8、月1日起至日起至12月31日止。日止。?1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。?2、經(jīng)營(yíng)收入可分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：、經(jīng)營(yíng)收入可分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：?（1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資）確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資）?（2）建筑、安裝、裝配、提

9、供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。?3、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：?（1）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入。價(jià)格確定：賣給第三方銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格即

10、為取得收入。價(jià)格確定：賣給第三方銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格P312P312?（2）外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時(shí)作收入。價(jià)格確定：外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時(shí)作收入。價(jià)格確定：國(guó)際市場(chǎng)同品質(zhì)原油定期調(diào)整價(jià)。國(guó)際市場(chǎng)同品質(zhì)原油定期調(diào)整價(jià)。?（3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)））企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估

11、價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。?（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳）企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。?（5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所

12、得稅（內(nèi)資：沒有逾期時(shí)間限制）企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時(shí)間限制）?（6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。或估定。?（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤(rùn)率按季）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤(rùn)率按季預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)