第一節(jié) 企業(yè)稅收策劃風(fēng)險

1、2014年上半年稅收政策整理之增值稅政策歸納與整理年上半年稅收政策整理之增值稅政策歸納與整理在2014年上半年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2013年簽發(fā)2014年發(fā)布的文件）涉及增值稅的政策有35個，現(xiàn)歸納如下，供工作中參考：一、營改增政策一、營改增政策11個1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號），明確：（1）中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各

2、級分支機構(gòu)），不屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）所稱的中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。（2）航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。（3）自2013年8月1日起：①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，在財稅〔2013〕106號文件發(fā)布前，已簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前

3、，可以選擇按照財稅〔2013〕106號文件有關(guān)規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財稅〔2013〕106號

4、文件和上述①規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財稅〔2013〕106號文件和上述①的規(guī)定執(zhí)行。同時需注意三點：一是試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。二是原增值稅納稅人取得的2014年1月1日后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。三是未注明起始日期的政策從2014年1月1日開始執(zhí)行。2、《財政部、國家稅務(wù)總局

5、關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2013〕111號），明確：自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機構(gòu)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）計算繳納增值稅?！锻ㄖ冯S附件印發(fā)了分支機構(gòu)名單，明確了按1%和3%實施預(yù)征的單位，并明確中國鐵路總公司及其分支機構(gòu)不適用《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》第八條年度清算的規(guī)定。3、

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號），明確：（1）《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》適用于匯總申報繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含下屬站段）。（2）中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。（3）中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳增值稅，總公司匯總計算本部及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流

7、輔助服務(wù)（簡稱鐵路運輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補）的增值稅額后向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）明確了匯總銷售額、銷項稅額、進項稅額、所屬機構(gòu)預(yù)繳稅額以及應(yīng)納稅額、不足抵扣數(shù)額的具體確定與處理方法。（5）中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個季度。4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號），明確：（1）電信企業(yè)，是指中

8、國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)?！峨娦牌髽I(yè)增值稅征收管理暫行辦法》適用于經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準匯總申報繳納增值稅的電信企業(yè)。（2）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。（3）匯總納稅的電信企業(yè)（隨附件印有名單）應(yīng)匯總計算總機構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（簡稱分支機構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供

9、電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）明確了匯總的銷售額、銷項稅額、進項稅額、分支機構(gòu)預(yù)繳稅額以及應(yīng)納稅額、不足抵減數(shù)額的具體確定與處理方法。（5）總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。（6）總機構(gòu)2014年6月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額，與2014年第三季度合并為一個申報期匯總申報。9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號

10、），公布了新《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號）相繼廢止。《通知》隨附件印發(fā)了《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運輸港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表》、《航空國際運輸收入清算賬單申報明細表》、《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》、《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（航天運輸）免抵退稅申報明細表》、《提供航天運輸服務(wù)收訖營

11、業(yè)款明細清單》、《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細表》、《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》、《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)設(shè)計服務(wù)）出口明細申報表》以及《放棄適用增值稅零稅率聲明》式樣。10、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號），明確，自2014年1月1日起：（1）增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行

12、為（簡稱增值稅違法行為），被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（統(tǒng)稱貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：①享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起36個月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值

13、稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。②出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權(quán)期滿后的

14、次日。③以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；違法情形嚴重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。具體辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。④本通知所稱虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。（2）