第十二章　生產循環(huán)審計

1、第十二章生產循環(huán)審計第一節(jié)生產循環(huán)的特性生產循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務活動如下：主要業(yè)務活動相關部門相關憑證和記錄（1）計劃和安排生產生產計劃部門生產通知單（2）發(fā)出原材料倉庫部門領料單（3）生產產品生產部門生產通知單、產量與工時記錄（4）核算產品成本會計部門生產過程和成本核算過程中的各種記錄（5）儲存產成品倉庫部門入庫單（6）發(fā)出產成品發(fā)運部門發(fā)運通知單、出庫單第二節(jié)內部控制測試和交易的實質性測試一、生產循環(huán)內部控制及測試概述存貨

2、的內部控制（見購貨與付款循環(huán)審計）二、生產循環(huán)內部控制及測試1成本會計制度的測試（1）直接材料成本測試（2）直接人工成本測試（3）制造費用的測試（4）生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試2工薪內部控制的測試三、交易的實質性測試該循環(huán)有關交易實質性測試的重點是有關成本的測試、分析性復核的運用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計價的測試。第三節(jié)存貨成本審計考生應一般了解存貨成本審計的主要內容，如直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審

3、計和主營業(yè)務成本的審計。第四節(jié)分析性復核注冊會計師在生產循環(huán)審計過程中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，并協(xié)助形成恰當?shù)膶徲嫿Y論。一、簡單比較法對生產循環(huán)的相關項目運用簡單比較法進行分析性復核，主要是判斷其總體合理性、確定審計的重點。二、比率分析法三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存

4、貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。在被審計單位盤點存貨過程中，注冊會計師應觀察盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點結果是否準確記錄。（二）抽查程序注冊會計師應當進行適當抽查，將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。抽查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性測試）。抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。如果注冊會

5、計師對被審計單位的有關程序不滿意，或者注冊會計師未能觀察到相當比重的存貨盤點項目，注冊會計師應當實施實質性盤點程序。需要特別說明的是，注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。在抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（三）需要特別關注的情況1關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。2關

6、注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。3獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。4在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。（四）存貨監(jiān)盤結束時的工作在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、

7、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。（3）如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應當實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當?shù)恼{整。四、特殊情況的處理（一）由于存貨的性質和位置而無法實

8、施監(jiān)盤程序如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：（1）檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；（2）檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應商函證。（二）因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成（三）委托其他單位保管或