企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

1、企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估【摘要】企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。這是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀需要，是穩(wěn)定穩(wěn)固強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的必然要求，也是完善單位治理機(jī)構(gòu)、建立懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措?！娟P(guān)鍵詞】要素識(shí)別評(píng)估企業(yè)文化應(yīng)對(duì)計(jì)劃一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造；并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系。內(nèi)部控制是

2、合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了一個(gè)逐漸發(fā)展的過(guò)程。內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制一要素法到二要素法、三要素法到五要素法，日趨完整和深入，最終發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架模式。內(nèi)部控制“一要素“階段——內(nèi)部牽制階段，以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，在減少錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題上起了十分重要的作用。內(nèi)部控制“二要素”階段——內(nèi)部控制制

3、度階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)于1958年10月發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，內(nèi)部控制劃分為二要素形式。內(nèi)部控制“三要素”階段——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，該公告以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，具體包含三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。內(nèi)部控制“五要素”階段——內(nèi)部控制

4、整合框架階段，1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為”由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及符合使用的法律和法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制后成熟期——全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，2004年4月正式頒布，其涵蓋了內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其范圍和

5、內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成劃分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中。內(nèi)部控制細(xì)化、明確之后最大的變化就是將內(nèi)部控制更名為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。事實(shí)上，不論中航油公司還是伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼，幾乎所有的公司都有一整套管理制度。從投資到報(bào)銷，事無(wú)巨細(xì)，應(yīng)有盡有，在表面上控制得很好，其實(shí)卻忽視了企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的存在。ERM框架要求管理層將精

6、力主要放在能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容。中航油曾在2003年被新加坡證券監(jiān)督部門列為最透明的企業(yè)，說(shuō)明企業(yè)確實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估【摘要】企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。這是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀需要，是穩(wěn)定穩(wěn)固強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的必然要求，也是完善單位治理機(jī)構(gòu)、建立懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措?！娟P(guān)鍵詞】要素識(shí)別評(píng)估企

7、業(yè)文化應(yīng)對(duì)計(jì)劃一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造；并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系。內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了一個(gè)逐漸發(fā)展的過(guò)程。內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制一要素法到二要素法、三要素法到五要素法，日趨完整和深入，最終發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架模式。內(nèi)

8、部控制“一要素“階段——內(nèi)部牽制階段，以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，在減少錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題上起了十分重要的作用。內(nèi)部控制“二要素”階段——內(nèi)部控制制度階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)于1958年10月發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，內(nèi)部控制劃分為二要素形式。內(nèi)部控制“三要素”階段——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員

9、會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，該公告以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，具體包含三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。內(nèi)部控制“五要素”階段——內(nèi)部控制整合框架階段，1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為”由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及符合使用的法律和法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制

10、劃分為五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制后成熟期——全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，2004年4月正式頒布，其涵蓋了內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其范圍和內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成劃分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中。內(nèi)部控制細(xì)化、明確之后最大的變化就是將內(nèi)部控制更名為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。事實(shí)上，不論中航油公司還是伊