關(guān)于審計成本控制方式的思考

1、關(guān)于審計成本控制方式的思考審計成本控制是通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種控制手段。通常，審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本。對于一項審計工作來說，如果需要人員多、耗費時間長，其所需的資金成本及總的審計成本就比較高；反之則審計成本較低。在實踐中，我們可以通過分析審計成本的影響因素，選擇采取多種方式降低審計成本。嚴(yán)格控制審計程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)審計程序是指審計工作的先后次序，也就是

2、審計機構(gòu)和審計人員為達(dá)到審計目標(biāo)采取的所有工作步驟的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，也是審計成本的直接決定因素。審計程序越繁瑣，審計成本就越高，可能導(dǎo)致的審計資源的不必要的浪費就越嚴(yán)重。所以，要降低審計成本，必須嚴(yán)格控制審計程序。根據(jù)審計機關(guān)工作的性質(zhì)，審計程序可分為審計管理程序和審計執(zhí)法程序。審計管理程序是對審計管理工作中事務(wù)處理流程的描述與規(guī)定，是處理審計日常事務(wù)的例行辦法。審計執(zhí)法程序是指審計機關(guān)對審計事項進行審計的全過

3、程，也稱項目審計程序。在實踐中，由于審計資源的限制，審計機關(guān)必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。為實現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計審計程序，避免重復(fù)交叉。審計行政管理工作往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員，以及各類管理活動，如調(diào)研、計劃、審核等；還會涉及到各種各類的具體審計業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)將審計程序作為一個系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度

4、。二是要保證審計程序的計劃性，促進程序的有效運行。從本質(zhì)上講，程序也是一種計劃，進行程序設(shè)計必須充分考慮其必要性、可否收到預(yù)期效果以及是否有助于實現(xiàn)計劃等問題。同時還要促進程序的運行，如匯編有關(guān)程序的規(guī)定，培訓(xùn)、指導(dǎo)員工進行正確的程序操作，確保員工可以及時、正確地接受新的程序，并按照預(yù)期要求工作。三是要評估程序運行所需費用，簡化審計程序。優(yōu)化審計組織，整合審計資源審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以，加強審計的組織與管理，促

5、進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，也是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：一是計劃安排要明確目標(biāo)，突出重點。根據(jù)審計工作發(fā)展目標(biāo)和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標(biāo)和各項目審計目標(biāo)；在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計力量，加強審計署各專業(yè)司與派出機構(gòu)及下級審計機關(guān)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體優(yōu)勢。二是

6、加強對統(tǒng)一組織審計項目的管理，全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關(guān)國民經(jīng)濟全局的項目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計報告的全面性和針對性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。三是審計與審計調(diào)查相結(jié)合，注重發(fā)揮延伸審

7、計或調(diào)查的作用。同審計相比，審計調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時間少、掌握情況多等特點，但審計調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點。在當(dāng)前審計力量不足的情況下，根據(jù)被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調(diào)查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題和單位進行延伸審計或調(diào)查，也可以在不影響審計質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計力量的作用。四是在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?/p>

8、，項目安排要盡可能就地就近。長期以來，為了保證審計的獨立性，審計署對駐各地特派員辦事處的審計項目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計大大增加了審計外勤費用，而且由于被審計單位對審計人員來說都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計成本。所以，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?yīng)盡可能安排就地就近審計。五是靈活采用就地審計與送達(dá)審計方式。就地審計與送達(dá)審計是兩種不同的審計方式。與就地審計相比，送達(dá)審計可以使有限的人力資

9、源和各種潛在的審計信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計質(zhì)量。所以，在審計計劃安排時，科學(xué)分析項目特點，靈活采用送達(dá)審計方式，對降低審計成本也具有重要的作用。開發(fā)利用審計成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本從費用效益的角度分析，審計成本還可以通過審計成果體現(xiàn)出來。也就是說，加強審計成本控制，還可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式，促進審計資源的充分利用。一是要注重審計成果的綜合利用。首先，審計成果集中體現(xiàn)在審計報告上，要提升審計成果的層次和水平，就必須提

10、高審計報告質(zhì)量；第二，要強化審計信息工作，提高信息的時效性和針對性，實現(xiàn)審計信息資源共享，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；第三，要實行審計結(jié)果公告制度，對所有審計和審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告，實現(xiàn)審計信息（成果）的社會共享和利用的最大化。二是建立審計結(jié)果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查

11、出一個問題，就處理解決一個問題。強化預(yù)算控制，降低費用支出預(yù)算作為一種控制手段，屬于計劃的范疇，是對未來一定時期內(nèi)收支情況的預(yù)計。對國家審計機關(guān)來說，預(yù)算主要是指對一定時期內(nèi)審計經(jīng)費及機關(guān)行政經(jīng)費收支情況的預(yù)測。審計經(jīng)費是由審計項目決定的，行政經(jīng)費則是由審計日常公務(wù)活動和審計人員決定的。根據(jù)國家財務(wù)制度規(guī)定，強化預(yù)算控制主要采取以下方式：一是實行定額預(yù)算。定額預(yù)算是預(yù)算管理的最主要形式。目前，國家統(tǒng)一對機關(guān)行政經(jīng)費實行定額定員管理，也就

12、是由人員定預(yù)算，由預(yù)算定經(jīng)費，由經(jīng)費定支出，這對強化預(yù)算約束起到了重要作用。審計機關(guān)對審計經(jīng)費的管理也可以比照上述方法，實行定額預(yù)算，由項目定人員、定時間，由人員和時間定工作量，再由工作量定經(jīng)費，這樣在年初制定計劃的同時，就相應(yīng)編好了經(jīng)費預(yù)算。另一方面，為了加強預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗，分別項目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，這樣在保證計劃科學(xué)性的同時，也實現(xiàn)經(jīng)費使用的計劃性和科學(xué)性。二是建立節(jié)