降低審計(jì)運(yùn)行成本的思考

1、近降低審計(jì)運(yùn)行成本的思考一萬繼鋒年來，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起和我國政府改革的深入與發(fā)展，行政成本問題，正逐漸引起黨和政府以及社會(huì)的關(guān)注。黨的十六大要求：“進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，推進(jìn)電子政務(wù)，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。”在此背景下，審計(jì)運(yùn)行成本問題，也日益引起審計(jì)界的重視。提升管理水平，降低審計(jì)運(yùn)行成本，已成為一個(gè)不容回避的理論和實(shí)踐問題。一、■低審計(jì)運(yùn)行成本的必要

2、性(一)降低審計(jì)運(yùn)行成本是執(zhí)政為民的要求立黨為公、執(zhí)政為民是“三個(gè)代表”重要思想的本質(zhì)。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由財(cái)政提供的，財(cái)政的主要來源是稅收。取之于民，用之于民是我國社會(huì)主義稅收的一個(gè)重要原則。審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)，審計(jì)資源占用過大都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)運(yùn)行成本的提高。審計(jì)運(yùn)行成本過大就會(huì)降低人民群眾的社會(huì)福利，加重人民群眾的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也就難以做到權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀。(二)降低審計(jì)運(yùn)行成本是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求審計(jì)監(jiān)督是國家公共行政管理的一個(gè)相當(dāng)重

3、要的環(huán)節(jié)，其活動(dòng)屬于公共產(chǎn)品。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品都反映了一定的價(jià)值。作為公共產(chǎn)品不僅要講社會(huì)價(jià)值，同時(shí)也要講經(jīng)濟(jì)價(jià)值。審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，作為公共產(chǎn)品也要講究審計(jì)運(yùn)行成本。如果說計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，只講效果，不計(jì)成本是一種缺陷的話，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，則是違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的。(三)降低審計(jì)運(yùn)行成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象。同時(shí)效率低

4、下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)。因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門自然應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，多在提升管理水平，降低審計(jì)運(yùn)行成本上下工夫。(四)降低審計(jì)運(yùn)行成本是科學(xué)發(fā)展的要求資源稀缺是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)普遍規(guī)律。在一定時(shí)期，審計(jì)資源是相對(duì)穩(wěn)定或有所增長(zhǎng)的，然而社會(huì)對(duì)審計(jì)需求是不斷增長(zhǎng)或增長(zhǎng)比較快的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)總是在資源比較緊張的情況下開展工作的。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的

5、影響，不計(jì)成本的審計(jì)運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)經(jīng)費(fèi)居高不下。財(cái)政窘迫又影響審計(jì)經(jīng)費(fèi)的足額供給。審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張已成為影響審計(jì)監(jiān)督正常開展的一個(gè)重要因素。因此，只講審計(jì)“發(fā)展”，而不計(jì)審計(jì)運(yùn)行成本，不顧審計(jì)資源消耗，是難以科學(xué)發(fā)展的。二、審計(jì)運(yùn)行成本的定義及其類型審計(jì)運(yùn)行成本是審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職能過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用和開支，以及由其引發(fā)出的觀念和未來一段時(shí)間的間接性負(fù)擔(dān)。它由兩部分構(gòu)成：一部分是傳統(tǒng)的由會(huì)計(jì)度量或控制的最終消費(fèi)支出，這部分一般表現(xiàn)

6、為貨幣形態(tài)；另一部分是難以度量的非貨幣的滲透性支出，它包括決策失誤引起的經(jīng)濟(jì)損失、灰色市場(chǎng)交易所產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)損失等。由此可將審計(jì)運(yùn)行成本作兩個(gè)基本劃分：從形態(tài)上可將審計(jì)運(yùn)行成本分為有形成本和無形成本。有形成本是指最終消費(fèi)支出的貨幣形態(tài)或?qū)嵨镄螒B(tài)。無形成本是在會(huì)計(jì)度量上無法反映，其表現(xiàn)在審計(jì)作風(fēng)及審計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)的影響。從賬面上可將審計(jì)運(yùn)行成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是會(huì)計(jì)賬面上可以反映出來并有據(jù)可查的審計(jì)最終消費(fèi)支出，包括

7、合理性成本和非合理性成本。隱性成本是指會(huì)計(jì)度量沒有反映或無法反映，但客觀上存在的消費(fèi)支出。對(duì)審計(jì)運(yùn)行成本劃分雖然還沒有統(tǒng)一或得到公認(rèn)的模式，但將審計(jì)運(yùn)行成本劃分為有形成本和無形成本，顯性成本和隱性成本，卻是現(xiàn)實(shí)的需要。因?yàn)檫@兩類成本是客觀存在的，也為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本指明了方向。降低有形成本是重要的，但不能忽視無形成本。良好的審計(jì)作風(fēng)和職業(yè)道德對(duì)于樹立審計(jì)形象和權(quán)威至關(guān)重要，也為審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的順利履行提供了良好的社會(huì)環(huán)境和輿論環(huán)

8、境，這無疑有利于審計(jì)有形成本和無形成本的降低。顯性成本是易被重視的，而隱性成本卻容易被忽略。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目有意或無意地占用了社會(huì)或被審計(jì)單位的資源，其顯性成本雖未得到反映，但由于違反了審計(jì)紀(jì)律，損壞了審計(jì)形象，也就造成了無形成本的提高，其隱性成本也就顯現(xiàn)出來。而這是作為政府監(jiān)督機(jī)關(guān)所不愿意看到的。三、彤囊審計(jì)運(yùn)行成本的因素審計(jì)運(yùn)行成本是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中相關(guān)因素的綜合維普資訊反映，降低審計(jì)運(yùn)行成本、提高審計(jì)效率是一個(gè)全局性、綜合性的問題。影響

9、審計(jì)運(yùn)行成本的因素很多，但歸納起來，主要有環(huán)境因素、組織因素、人員因素和科技因素。(一)環(huán)境因素審計(jì)運(yùn)行成本的環(huán)境因素具有復(fù)雜多樣性、差異性和變化性等特點(diǎn)，各種環(huán)境都可能對(duì)審計(jì)運(yùn)行成本的高低產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著審計(jì)運(yùn)行成本的結(jié)構(gòu)和功能；政治環(huán)境是審計(jì)運(yùn)行成本管理的前提；文化環(huán)境影響著審計(jì)人員的審計(jì)運(yùn)行成本意識(shí)；國際環(huán)境產(chǎn)生降低審計(jì)運(yùn)行成本的壓力和動(dòng)力。(二)組織因素審計(jì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是否精簡(jiǎn)有效，功能是否齊全，權(quán)責(zé)是否分明以及管理層次是否

10、適當(dāng)、管理環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)、職位安排是否科學(xué)都影響著審計(jì)運(yùn)行成本的高低。(三)人員因素審計(jì)決策人員及審計(jì)人員是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的主體，其思想品質(zhì)、政策水平、業(yè)務(wù)能力以及成本意識(shí)等都影響和決定著審計(jì)運(yùn)行成本的大小。(四)科技因素科學(xué)技術(shù)本身就是生產(chǎn)力，其對(duì)效益的提高和成本的降低作用是明顯的。審計(jì)信息化建設(shè)水平高低直接影響審計(jì)效益以及審計(jì)運(yùn)行成本。曩、曩鼉審計(jì)運(yùn)行贏本途徑社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求增長(zhǎng)的無限性與審計(jì)資源的稀缺性決定了審計(jì)機(jī)關(guān)必須從以下幾個(gè)途徑

11、加強(qiáng)審計(jì)運(yùn)行成本管理，從而達(dá)到降低審計(jì)運(yùn)行成本的目的。(一)以社會(huì)公眾為取向，強(qiáng)化輿論監(jiān)督社會(huì)公眾監(jiān)督、評(píng)價(jià)行政管理活動(dòng)是一項(xiàng)基本的民主權(quán)利。通過社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)效率，包括審計(jì)成本管理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，可以促進(jìn)審計(jì)的科學(xué)化、民主化和高效化。隨著政治民主化進(jìn)程的加快，審計(jì)機(jī)關(guān)必須重塑與社會(huì)的關(guān)系，要自覺地把自己置于社會(huì)公眾監(jiān)督之下，不斷加大審計(jì)透明度。而加大審計(jì)透明度的途徑就是要以不同途徑向社會(huì)和公眾公布審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)過程，包括審計(jì)運(yùn)行成本管

12、理情況。這無疑又為審計(jì)工作開展提供了一個(gè)低成本運(yùn)行環(huán)境。(二)以企業(yè)經(jīng)營為模式，注重成本控制新公共運(yùn)動(dòng)的興起，以及政府改革的深入，社會(huì)和公眾要求公共管理部門以企業(yè)管理的理念重塑公共管理。審計(jì)機(jī)關(guān)必須把社會(huì)和公民當(dāng)作自己的“顧客”。而為了讓“顧客”滿意，就必須為社會(huì)和公共提供質(zhì)量好而成本小的公共產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告。而要降低審計(jì)運(yùn)行成本也必須引進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品各生產(chǎn)環(huán)節(jié)檢驗(yàn)、控制理念和方法。一是做到成本控制全程化，即將成本控制落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)

13、；二是責(zé)任追究適時(shí)化，即哪個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)運(yùn)行成本管理出問題就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任。三是風(fēng)險(xiǎn)管理制度化，即避免額外審計(jì)運(yùn)行成本發(fā)生。(三)以科學(xué)技術(shù)為依托，緩解成本壓力在一定的科學(xué)技術(shù)水平條件下，可以通過各種途徑來提高效率和效益，但它的作用是有限的。而發(fā)展科學(xué)技術(shù)，對(duì)提高效率、效益的作用則是無窮的。當(dāng)前，最主要的是要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)推廣應(yīng)用力度。要加強(qiáng)協(xié)調(diào)。避免重復(fù)開發(fā)，資源浪費(fèi)。應(yīng)從利用計(jì)算機(jī)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)發(fā)展到利用計(jì)算機(jī)將審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)

14、、技藝及方法模塊化、智能化。從現(xiàn)場(chǎng)的單機(jī)審計(jì)發(fā)展到遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)。這無疑會(huì)大大降低審計(jì)運(yùn)行成本。同時(shí)，還要通過國際互聯(lián)網(wǎng)開放審計(jì)政務(wù)信息、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)辦公。(四)以市場(chǎng)機(jī)制為背景，培育審計(jì)市場(chǎng)’審計(jì)運(yùn)行成本管理應(yīng)引入市場(chǎng)機(jī)制，讓市場(chǎng)去配置審計(jì)資源。實(shí)踐證明市場(chǎng)是降低審計(jì)資源消耗的有效途徑。因此必須不斷提升審計(jì)市場(chǎng)的成熟度。此外，還要注重審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則的建立，形成有利于競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)機(jī)制。從而通過競(jìng)爭(zhēng)，吸納大量的審計(jì)資源進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域。要借鑒招投標(biāo)等市

15、場(chǎng)方法，打破審計(jì)處室界限，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)。讓審計(jì)市場(chǎng)來區(qū)分審計(jì)質(zhì)量的好壞、審計(jì)運(yùn)行成本的高低。(五)以資源整合為前提、提高人員素質(zhì)管理水平的高低、審計(jì)運(yùn)行成本的高低關(guān)鍵在于人員素質(zhì)的高低。鑒于我國審計(jì)人力資源現(xiàn)狀，對(duì)人力資源進(jìn)行整合將是一條既經(jīng)濟(jì)又有效的新路。整合審計(jì)人力資源就是在審計(jì)人員力量有限的情況下，著力提升審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，以一專多能為目標(biāo)，建立不同層次的知識(shí)型、智能型、復(fù)合型和自我更新型的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。此外，還要樹立“

16、不為我所有，但求為我所用”的審計(jì)資源觀，這也是降低審計(jì)運(yùn)行成本的有效途經(jīng)。(六)以組織再造為契機(jī)，提升組織效能為降低審計(jì)運(yùn)行成本，有必要從決策、咨詢、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)組織進(jìn)行再造。譬如，設(shè)立類似于稅務(wù)稽查分局的審計(jì)稽查部門。通過審計(jì)稽查，檢查審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)運(yùn)行成本。設(shè)置審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核委員會(huì)。通過強(qiáng)化手段計(jì)劃的可行性，設(shè)計(jì)一套有效的審計(jì)方式，為重要的審計(jì)目標(biāo)和政策的實(shí)現(xiàn)，提供一條最為經(jīng)濟(jì)的實(shí)施途徑。而會(huì)計(jì)部門

17、應(yīng)強(qiáng)化反饋職能，對(duì)審計(jì)運(yùn)行成本管理進(jìn)行監(jiān)控，并及時(shí)報(bào)告，以便科學(xué)決策。科研部門則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)運(yùn)行成本管理跟蹤調(diào)研，不斷摸索出提高審計(jì)成本管理的新路子。(七)以文化管理為手段，樹立成本意識(shí)審計(jì)文化是多樣的，其中審計(jì)成本意識(shí)、觀念也應(yīng)成為審計(jì)文化的一個(gè)重要內(nèi)容。在科學(xué)發(fā)展觀的文化背景下，審計(jì)必須按照“三個(gè)代表”的要求，在“五個(gè)統(tǒng)籌”的框架下開展工作。決不容許只強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而不計(jì)審計(jì)成本的現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)成本管理，不僅僅停留在物資層、制度