薪酬與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、1,薪酬與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 薪酬與生產(chǎn)循環(huán)概述 第二節(jié) 薪酬的交易類(lèi)別測(cè)試 第三節(jié) 薪酬循環(huán)賬戶(hù)的余額測(cè)試 第四節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試 第五節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)賬戶(hù)的余額測(cè)試,2,第一節(jié) 薪酬與生產(chǎn)循環(huán)概述,一、薪酬循環(huán)概述二、生產(chǎn)循環(huán)概述,3,一、薪酬循環(huán)概述,（一）薪酬循環(huán)的交易與賬戶(hù)簡(jiǎn)介 （二）涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（三）薪酬循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),4,一、薪酬循環(huán)概述,（一）薪酬循環(huán)的交易與賬戶(hù)簡(jiǎn)介

2、 1. 薪酬循環(huán)是指員工為企業(yè)提供服務(wù)和企業(yè)向員工支付薪酬的過(guò)程。與其他循環(huán)不同的是，薪酬循環(huán)所涉及的交易類(lèi)別僅有員工薪酬一項(xiàng)。 2. 薪酬循環(huán)涉及的賬戶(hù)比較多，但凡涉及員工薪酬的賬戶(hù)均受該循環(huán)影響，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“在建工程”等。盡管如此，但該循環(huán)的核心賬戶(hù)是“應(yīng)付職工薪酬”。由于該循環(huán)所涉及的其他賬戶(hù)要在其他循環(huán)的審計(jì)中討論，故在薪酬循環(huán)審計(jì)中只討論“應(yīng)付職工薪酬”的審計(jì)。,5,一、薪

3、酬循環(huán)概述,（二）涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄人事授權(quán)表 員工人事檔案 各種考勤記錄薪酬計(jì)算表及薪酬結(jié)算匯總表薪酬分配表個(gè)人所得稅申報(bào)表付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬,6,一、薪酬循環(huán)概述,（三）薪酬循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),,7,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（一）生產(chǎn)循環(huán)的交易與賬戶(hù)簡(jiǎn)介 （二）涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 （三）生產(chǎn)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),8,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（一）生產(chǎn)循環(huán)的交易與賬戶(hù)簡(jiǎn)介 1. 生產(chǎn)循環(huán)是指將

4、原材料加工成成產(chǎn)品的過(guò)程。生產(chǎn)循環(huán)的交易比較復(fù)雜，主要涉及存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。 2.該循環(huán)所涉及的賬戶(hù)主要是有關(guān)存貨賬戶(hù)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。其中，有關(guān)存貨賬戶(hù)包括材料采購(gòu)或在途材料、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。,9,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（二）涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 生產(chǎn)指令 領(lǐng)發(fā)料憑證 產(chǎn)

5、量和工時(shí)記錄 薪酬匯總表及薪酬費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用分配匯總表 成本計(jì)算單 存貨明細(xì)賬,10,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（三）生產(chǎn)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),,11,第二節(jié) 薪酬的交易類(lèi)別測(cè)試,一、內(nèi)部控制 二、控制測(cè)試三、交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序,12,一、內(nèi)部控制,雇用員工 授權(quán)變動(dòng)薪酬 編制出勤和計(jì)時(shí)資料 編制薪酬計(jì)算表 編制個(gè)人所得稅申報(bào)表 記錄薪酬 支付薪酬及保管未領(lǐng)薪酬,13,二、控制測(cè)試,了解內(nèi)部控制

6、 評(píng)價(jià)記錄控制風(fēng)險(xiǎn) 測(cè)試內(nèi)部控制,14,三、交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序,測(cè)試與薪酬交易有關(guān)的事項(xiàng)均經(jīng)正確的核準(zhǔn) 測(cè)試記錄的薪酬為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬支出均已記錄 測(cè)試薪酬以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù),15,第三節(jié) 薪酬循環(huán)賬戶(hù)的余額測(cè)試,一、審計(jì)目標(biāo) 二、實(shí)質(zhì)性程序,16,二、應(yīng)付職工薪酬的余額測(cè)試,核對(duì)應(yīng)付職工薪酬 運(yùn)用分析程序 檢查應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)處理的正確性 檢查職工福利費(fèi)的

7、會(huì)計(jì)處理的正確性 檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金會(huì)計(jì)處理的正確性 檢查應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng),17,第四節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試,一、內(nèi)部控制二、控制測(cè)試 三、生產(chǎn)循環(huán)交易類(lèi)別測(cè)試,18,一、內(nèi)部控制,計(jì)劃和安排生產(chǎn) 發(fā)出原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本 儲(chǔ)存產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)成品,19,二、控制測(cè)試,了解內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)記錄控制風(fēng)險(xiǎn) 測(cè)試內(nèi)部控制,20,三、生產(chǎn)循環(huán)交易類(lèi)別測(cè)試,測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否根據(jù)管理層的一般或特別授

8、權(quán)進(jìn)行 測(cè)試所記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 測(cè)試所有應(yīng)計(jì)入成本的耗費(fèi)已反映在成本中 測(cè)試成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)分類(lèi),21,第五節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)賬戶(hù)的余額測(cè)試,一、存貨的余額測(cè)試 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額測(cè)試 三、待攤費(fèi)用的余額測(cè)試 四、預(yù)提費(fèi)用的余額測(cè)試,22,一、存貨的余額測(cè)試,（一）存貨成本測(cè)試 （二）運(yùn)用分析程序 （三）存貨監(jiān)盤(pán) （四）存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試 （五）存貨的截止測(cè)試,23,一

9、、存貨的余額測(cè)試,（一）存貨成本測(cè)試 1. 直接材料測(cè)試 2. 直接人工的測(cè)試 3. 制造費(fèi)用的測(cè)試 4. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的測(cè)試,24,一、存貨的余額測(cè)試,（二）運(yùn)用分析程序 1. 簡(jiǎn)單比較法 2. 比率分析法,25,一、存貨的余額測(cè)試,（三）存貨監(jiān)盤(pán) 1 ．存貨監(jiān)盤(pán)的概念 2 ．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 3．存貨監(jiān)盤(pán)程序 4．特殊情況的處理,26,（三）存貨監(jiān)盤(pán),2．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各

10、存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所 （2）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制 （3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性 （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿 （5）考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨 （6）考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,27,（三）存貨監(jiān)盤(pán),3．存貨監(jiān)盤(pán)程序（1）觀察程序 （2）檢查程序 （3）需要特

11、別關(guān)注的情況 （4）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作,28,（三）存貨監(jiān)盤(pán),4．特殊情況的處理（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的處理 （2）因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成的處理 （3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨的處理 （4）首次接受委托的情況的處理,29,（四）存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試,樣本的選擇 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 計(jì)價(jià)測(cè)試,30,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額測(cè)試,（一）審計(jì)