企業(yè)集團(tuán)長期股權(quán)投資所得稅的財務(wù)與會計問題

1、企業(yè)集團(tuán)長期股權(quán)投資所得稅的財務(wù)與會計問題企業(yè)集團(tuán)長期股權(quán)投資所得稅的財務(wù)與會計問題企業(yè)集團(tuán)的所得稅會計問題主要反映在取得控制股權(quán)和能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的股權(quán)投資方面。從會計處理和財務(wù)揭示本身來說，比較復(fù)雜和問題比較多的領(lǐng)域是所得稅跨期攤配。因此，本部分主要研究與投資企業(yè)所得稅跨期攤配密切相關(guān)卻懸而未決的問題，即長期股權(quán)投資未分配損益的納稅影響的確認(rèn)和報告問題。本部分將對這個問題進(jìn)行嘗試性探討，并對我國所得稅會計準(zhǔn)則建設(shè)的相關(guān)部

2、分提出建議。一、長期股權(quán)投資未分配損益的納稅政策分析一、長期股權(quán)投資未分配損益的納稅政策分析就長期股權(quán)投資而言，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分同的現(xiàn)金股利是否計入應(yīng)稅收益以及計入多少，不同的國家對此有不同的規(guī)定。在英國和日本，國內(nèi)的股利收入是不必納稅的。在美國，如果持股比例達(dá)到80%以上則免于納稅，否則按15%的稅率課稅，也就是說股權(quán)投資的派得股利大多是要納稅的。在法國，股利收入要全額納稅，但如果持股達(dá)10%或1000萬法郎，則按股利的5%納稅

3、。在德國，股利收入也要全額納稅。在我國，根據(jù)稅法規(guī)定，如果投資者適用的所得稅率不高于被投資者，股利收入不必納稅，否則要按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。對于股權(quán)投資收益中未作為現(xiàn)金股利分派的尚保留在企業(yè)中的部分何時計入應(yīng)稅收益，各國的規(guī)定不盡相同，比較普遍的做法是不對未分派的投資收益課稅，但有的國家（如德國）對未分派投資收益也征稅。納稅虧損也是企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)考慮的一個重要方面。企業(yè)集團(tuán)發(fā)生長期股權(quán)投資納稅虧損時，就產(chǎn)生了未來納稅利益問題。納稅虧損是指公司

4、納稅申報單上經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損額。企業(yè)的長期股權(quán)投資在被投資企業(yè)納稅虧損上的相應(yīng)份額，構(gòu)成了長期股權(quán)投資的未分配納稅虧損。對于長期股權(quán)投資的未分配納稅虧損，各國在納稅環(huán)節(jié)的政策也大不一樣。一般說來，各個國家大多允許將其用以抵減有關(guān)期間的應(yīng)稅收益，只是一部分國家允許前溯和后轉(zhuǎn)而另一些國家只允許后轉(zhuǎn)。在美國，聯(lián)邦所得稅法允許公司將特定年度的經(jīng)營凈損失向前追溯三年或向后結(jié)轉(zhuǎn)十五年；公司也可以不抵減前三年的應(yīng)稅收益，而選擇用后十五年的應(yīng)稅收益

5、依次抵減；公司還可以放棄結(jié)轉(zhuǎn)。在英國，對公司納稅虧損前溯與后轉(zhuǎn)的規(guī)定限定于公司所有權(quán)沒有發(fā)生實質(zhì)性的變更和同類繼續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，規(guī)定符合條件的納稅虧損可以前溯三年，無限期后轉(zhuǎn)。在法國，公司的納稅虧損可以前溯五年，也可以在附加某些限制條件下后轉(zhuǎn)三年。在德國，納稅虧損可以向前追溯，與前兩年的利潤相抵，而1984年以后發(fā)生的連續(xù)納稅虧損則可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。在日本，國內(nèi)公司的納稅虧損可以前溯一年和后轉(zhuǎn)五年，而其他公司只能后轉(zhuǎn)五年。在荷蘭，公司

6、的納稅虧損可以前溯三年和后轉(zhuǎn)八年，而公司成立后六年內(nèi)發(fā)生的納稅虧損則可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。我國《企業(yè)所得稅法》第二章第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！备鲊P(guān)于上述已分派現(xiàn)金股利和未分配股權(quán)投資收益以及未分配納稅虧損的不同稅收政策，導(dǎo)致不同國家的企業(yè)股權(quán)投資稅負(fù)在相關(guān)期間分布上的差異，從而影響企業(yè)的期間現(xiàn)金流量和稅負(fù)分布。這樣，在現(xiàn)金股利和未分派的認(rèn)往往有諸多限制；同

7、時，造成企業(yè)虧損的原因往往十分復(fù)雜，在市場經(jīng)濟(jì)條件下一些企業(yè)虧損乃至破產(chǎn)是難以避免的。值得一提的是，國際會計準(zhǔn)則在這方面進(jìn)行了有益的探索。具體而言，《國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅》第三十八條規(guī)定“如果對子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營的投資和在合營中的權(quán)益的賬面價值與該投資或權(quán)益的計稅基礎(chǔ)不一致時，會產(chǎn)生暫時性差異”，可能產(chǎn)生這些差異的情況“如子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營和合營存在未分配利潤……”，第三十九條進(jìn)而規(guī)定“對于所有與對子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營的

8、投資和在合營中的權(quán)益相聯(lián)系的應(yīng)稅暫時性差異，主體應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債，但滿足以下兩項條件的則例外：（1）母公司、投資者或者合營者能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)同的時間安排；并且（2）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?！必斦吭?006年2月所發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》第四章第十二條也對此進(jìn)行了規(guī)范：“企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債”，“但是，同時滿足下列條件的除

9、外：（一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；（二）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?！笨梢?，其具體規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則幾近一致，在一定程度上體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。上述關(guān)于企業(yè)集團(tuán)納稅相關(guān)財務(wù)與會計問題的探討，為企業(yè)集團(tuán)在封閉經(jīng)濟(jì)和開放經(jīng)濟(jì)條件下的投資和納稅活動以及相關(guān)的財務(wù)與會計方面的相應(yīng)選擇提供了一些基本思路，這些討論客觀上也有助于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和市場監(jiān)管部門進(jìn)行有效規(guī)范和監(jiān)管以及進(jìn)一步完善稅收法規(guī)。從以上的分析可見