如何實(shí)施建筑施工企業(yè)損益審計(jì)

1、如何實(shí)施建筑施工企業(yè)損益審計(jì)如何實(shí)施建筑施工企業(yè)損益審計(jì)建筑施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)活動(dòng)的社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)單位。其生產(chǎn)活動(dòng)的主要特性是：（1）產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性和多樣化；（2）產(chǎn)品生產(chǎn)過程的長期性和變動(dòng)性；（3）建安工程量的波動(dòng)性和工程收人的不穩(wěn)定性；（4）建筑產(chǎn)品的總體價(jià)格水平游移不定。建筑施工企業(yè)由于其生產(chǎn)活動(dòng)客觀存在的特殊性，以及一些人為因素的影響，使得工程價(jià)款收人與工程成本支出的配比性被弱化，從而加大了審計(jì)核實(shí)并認(rèn)定企業(yè)損益

2、結(jié)果的難度。其一，成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但工程收入不確定。如前所述，工程項(xiàng)目投資規(guī)模大，生產(chǎn)周期長、涉及面廣，因而在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，價(jià)格動(dòng)態(tài)變化因素發(fā)生概率較高。就客觀而言，或因通貨膨脹物價(jià)上揚(yáng)，施工期間的市場物價(jià)水平明顯高于投標(biāo)時(shí)的概預(yù)算定額水平，需要進(jìn)行概算調(diào)整；或因勘測設(shè)計(jì)粗放、工程發(fā)生設(shè)計(jì)變更，需要追加投資；或因不可抗力的自然災(zāi)害，造成重大損失，需要合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；或因業(yè)主的過失，影響施工進(jìn)度，需要進(jìn)行索賠等等。從主觀上看，由于

3、建筑企業(yè)自身管理的原因，有時(shí)亦會(huì)造成工期延誤或質(zhì)量未能達(dá)標(biāo)；依照合同規(guī)定，業(yè)主要采取經(jīng)濟(jì)罰款或調(diào)減標(biāo)價(jià)等制裁措施。總之，建筑產(chǎn)品價(jià)格的不確定性影響因素頗為復(fù)雜，它既是建筑施工企業(yè)審計(jì)核實(shí)損益的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。其二，工程收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但成不費(fèi)用不確定。例如，根據(jù)施工合同規(guī)定，要按工程價(jià)款收入一定比例扣留的工程質(zhì)量保證金，一般在竣工計(jì)價(jià)時(shí)，已作為企業(yè)收入全額計(jì)價(jià)，但業(yè)主在撥付資金時(shí)則要按規(guī)定比例扣留。侯產(chǎn)品交付后使用到規(guī)定的保質(zhì)期限，再視產(chǎn)

4、品保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況才能全部或部分返還企業(yè)。因此，這部分預(yù)期費(fèi)用就構(gòu)成企業(yè)尚難確定的或有成本。再如，程施工迸人收尾階段，計(jì)價(jià)收入已經(jīng)基本到位，通常對(duì)尾工所需費(fèi)用要在成本中進(jìn)行預(yù)提。由于掃尾工作量散亂瑣碎，預(yù)提成本與實(shí)際成本亦存在較大差異。還有，有的分包工程已完工并已實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)收入，或因資金困難，或因管理問題，分包成本未能及時(shí)結(jié)算，造成成本不實(shí)等等。諸如此類的情況，均為審計(jì)核定損益帶來較大困難，也會(huì)使建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)帳面反映的損益出現(xiàn)程度

5、不同的失真。在審計(jì)操作中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)查證和審計(jì)調(diào)查掌握的造成損益失真的有關(guān)因素進(jìn)行認(rèn)真剖析，對(duì)帳面損益進(jìn)行必要的定量調(diào)整，客觀真實(shí)地反映企業(yè)損益情況。所謂剖析就是對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行暗盈與潛盈、暗虧與潛虧的定性甄別與分析界定。暗盈或暗虧是相對(duì)于帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果而言的。暗盈通常是少計(jì)收人多列成本，表現(xiàn)為收人或收益掛帳；少盤存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷資產(chǎn)性待攤費(fèi)用；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用以及福利費(fèi)等基金性費(fèi)

6、用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計(jì)算，可在后期或末期滯后實(shí)現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計(jì)收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計(jì)價(jià)虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財(cái)產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費(fèi)用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費(fèi)用，以及分包工程成本滯后清算等，潛盈主要包括有一定依據(jù)但尚不充分的待調(diào)概算。有約定并已完成，但業(yè)主尚未正式批復(fù)的工程變更預(yù)算；因不可抗力災(zāi)害造成的待補(bǔ)償損失；

7、待業(yè)主批復(fù)的經(jīng)濟(jì)索賠等尚末實(shí)現(xiàn)的不確定的工程收入。潛盈成立的先決條件是與之相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)消化。當(dāng)與調(diào)概索賠收人相配比的成本費(fèi)用末在當(dāng)期消化，而是作為未完工程成本掛帳，期望于工程后期相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)再行處理時(shí)，即構(gòu)成潛虧。這是因?yàn)?，如果期望的調(diào)概索賠收入因多種原因而未能實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)程度不到位，就會(huì)構(gòu)成虧損或部分虧損。相關(guān)成本費(fèi)用是否消化是界定潛盈或潛虧的基本要件。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的潛盈或潛虧，通常是在工程項(xiàng)目竣工，進(jìn)行末次清算時(shí)

8、方能水落石出。在特殊情況下，有的竣工項(xiàng)目會(huì)拖延一年甚至數(shù)年才能得出明晰結(jié)論。針對(duì)建筑施工企業(yè)客觀存在的影響損益因素的復(fù)雜性，為了相對(duì)科學(xué)地核定企業(yè)損益結(jié)果，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度，在實(shí)施損益審計(jì)時(shí)可采取以下對(duì)策:首先，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行定性分析。要加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查，廣泛搜集信息，充分掌握有關(guān)情況，對(duì)影響盈虧結(jié)果的各項(xiàng)因素進(jìn)行暗盈與潛盈、暗虧與潛虧的甄別界定。其次，要對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行定量分析。應(yīng)依據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)帳證、合同協(xié)議、政

9、策文件、概預(yù)算定額等資料，對(duì)影響工程收人的因素進(jìn)行計(jì)算測定，對(duì)影響成本支出的有關(guān)因素進(jìn)行定量分析。第三，依據(jù)可確認(rèn)的暗盈和暗虧因素，對(duì)會(huì)計(jì)帳表反映的損益結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的定量調(diào)整。暗盈因素應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)盈利或減少企業(yè)虧損暗虧因素則作減少企業(yè)盈利或增加企業(yè)虧損處理。調(diào)整后的結(jié)果應(yīng)作為認(rèn)定企業(yè)實(shí)際損益的依據(jù)。最后，要客觀反映潛盈和潛虧的情況。對(duì)有一定計(jì)算依據(jù)的可定量因素，考慮到其客觀存在的不確定性，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)作出說明，必要時(shí)亦