我國企業(yè)偷漏稅機(jī)理與對(duì)策研究

1、Ξ我國企業(yè)偷漏稅機(jī)理與對(duì)策研究郁維馬慶國多樣且更加隱蔽和狡詐。僅1995年稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查屬于查補(bǔ)的偷逃稅款165177億元占所有違紀(jì)金額的87%這還不包括日?；闄C(jī)構(gòu)的專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)檢查的數(shù)額。筆者曾去某省會(huì)城市稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)研就96年稅收違法案件統(tǒng)計(jì)(企業(yè)樣本為11227戶)在納稅上有問題企業(yè)戶數(shù)的平均比率達(dá)5917%在一半以上其應(yīng)補(bǔ)繳稅款超過112億元其中除無證戶外以外商投資企業(yè)有問題的比率最高達(dá)8312%私營經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、聯(lián)

2、營經(jīng)濟(jì)、股份經(jīng)濟(jì)以及國有經(jīng)濟(jì)的比率也緊隨其后在應(yīng)補(bǔ)繳稅款額的次序上集體經(jīng)濟(jì)占首位其次是國有經(jīng)濟(jì)與外商投資經(jīng)濟(jì)。而且實(shí)際入庫數(shù)占應(yīng)補(bǔ)稅款與罰款總額的近一半說明在檢查之后的執(zhí)法力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠(見表1)。如果由此一點(diǎn)來看全國則國家每年該有多少財(cái)政收入落入違法企業(yè)的腰包!一、我國企業(yè)偷漏稅行為模式與現(xiàn)狀分析偷逃稅行為在我國由來已久1950年3月20日《人民日?qǐng)?bào)》在題為“稅收在我們國家中的作用”的社論中曾經(jīng)描述過當(dāng)時(shí)偷漏稅的嚴(yán)重情況:1950年1

3、月“檢查工商企業(yè)較大單位4932戶其中偷漏稅的即有2315戶”。換言之偷漏稅面達(dá)48%同年6月稅務(wù)總局召開的一次直接稅估計(jì)在全國范圍內(nèi)一般納稅戶的偷漏稅程度即偷漏稅占應(yīng)納稅額的百分比在20%以上。不幸的是當(dāng)年資本主義工商企業(yè)中的“偷稅虎”與今天偷漏稅活動(dòng)相比只是一只“小貓?！?1企業(yè)偷漏稅現(xiàn)狀當(dāng)前我國企業(yè)偷逃稅現(xiàn)象面廣、量大手段表196年度某市稽查機(jī)關(guān)對(duì)違法案件統(tǒng)計(jì)(國稅)(單位:萬元)在偷漏稅中又以增值稅最為嚴(yán)重。在某省94與95年的

4、稅收大檢查中增值稅偷逃比例一直居高不下分別占總偷漏稅的61136%與44157%金額分別超過318億元與313億元。其次是企業(yè)所得稅在95年達(dá)到115億占20194%營業(yè)稅的比例也較高占11%還多。個(gè)人所得稅由于地下Ξ國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目。46檢查戶數(shù)有問題戶數(shù)比率應(yīng)補(bǔ)稅款罰款實(shí)際入庫數(shù)合計(jì)112276703015971247479910453國有經(jīng)濟(jì)11636840158839613773507集體經(jīng)濟(jì)48913496017155

5、9112345173私營經(jīng)濟(jì)6334690174127920264個(gè)體經(jīng)濟(jì)386715430139945254430聯(lián)營經(jīng)濟(jì)2291610170345130股份經(jīng)濟(jì)49330167385280外商投資經(jīng)濟(jì)27923201832162898861港奧臺(tái)經(jīng)濟(jì)1870138977其它經(jīng)濟(jì)87370142583136無證戶1111110002323流失。為一些不法分子在享受低稅優(yōu)惠和票稅分離的條件下利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)大開綠燈。這

6、一政府行為從其表面上看一時(shí)間當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展速度上去了產(chǎn)生了局部利益但是國家利益卻受到了嚴(yán)重?fù)p害不僅直接導(dǎo)致國家稅款流失7600多萬元造成當(dāng)?shù)氐脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用和管理的失控而且因?yàn)殚_具了大量的可用作抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票的外流使毗鄰地區(qū)乃至全省的增值稅征管工作受到嚴(yán)重影響擾亂了正常的稅收征管秩序。此外地方政府從自身發(fā)展和利益出發(fā)擅自減免稅收變通政策的行為屢見不鮮。有些中外合資企業(yè)利用地方政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等優(yōu)惠稅收通過“合作”以低價(jià)把原材料

7、賣給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)再用高價(jià)買回來半成品達(dá)到逃稅的目的而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)行包稅使環(huán)環(huán)相扣的增值稅金鏈出現(xiàn)斷裂。去年上半年國家再一次調(diào)低出口退稅率江蘇某市高技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人面對(duì)眾多以撤資相威脅的外商公然申稱“上有政策下有對(duì)策最后會(huì)讓政策不了了之?！?4)小金庫。某金融機(jī)構(gòu)下屬招待所存在三個(gè)管理、核算部門營業(yè)收入也一劃為三。(1)招待所散客及小部分本行人員的住宿收入歸該部門(2)培訓(xùn)中心大部分的本行人員住宿收入、培訓(xùn)收入歸該部門(3)餐廳所有飲

8、食業(yè)收入歸該部門。并相應(yīng)設(shè)置三本帳分部門核算。招待所的核算資料、報(bào)表報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)依法納稅。后二者帳未并入報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的招待所帳內(nèi)也未單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送及申請(qǐng)納稅。該招待所在94年6月期間共偷漏稅款近53萬元根據(jù)征管法該所(整體)存在偷漏稅事實(shí)但最終只罰了535%=2165萬了事。稅務(wù)部門在兩年半的時(shí)間里一直沒有發(fā)現(xiàn)該所偷漏稅行為直到群眾舉報(bào)說該所存有“小金庫”且工資較高在96年8月才進(jìn)行核查。但對(duì)招待所的財(cái)務(wù)資料的核查中未發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)事

9、項(xiàng)只是在客房利用率偏低、臨時(shí)工較多等外圍事件中發(fā)現(xiàn)有疑團(tuán)最終發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)三塊牌子的事實(shí)。本案中該所在新稅制實(shí)施后長達(dá)兩年半時(shí)間內(nèi)將營業(yè)收入人為分解營業(yè)收入擅自制憑證收取多頭設(shè)立銀行帳號(hào)使案情具有隱蔽性。隨著征管改革的深入專管員制度取消后如何有效地積累檔案資料了解企業(yè)的經(jīng)營狀況正確評(píng)價(jià)企業(yè)的納稅情況是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)而迫切的課題。二、偷漏稅行為機(jī)理分析稅收征收與繳納涉及到征納雙方當(dāng)事人征稅人主要是國家(或地方)稅收機(jī)關(guān)納稅人主要是法人與自然人

10、。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的假定中他們都是具有相當(dāng)理性的經(jīng)濟(jì)人謀求自身效用的最大化與成本的最小化當(dāng)然按諾斯的說法意識(shí)形態(tài)也是效用函數(shù)的一個(gè)自變量所以原則上可以用新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法來研究偷漏稅這種高度復(fù)雜的甚至是充滿個(gè)人心理因素的經(jīng)濟(jì)行為1。11納稅人行為分析國外學(xué)者分析了逃稅的標(biāo)準(zhǔn)模型有兩種方法一是預(yù)期效用最大法二是預(yù)期所得最大法。我們知道稅收申報(bào)實(shí)際上是納稅人在不確定情況下的一種選擇。通常納稅人有兩種主要策略可供選擇即申報(bào)其實(shí)際所得或低報(bào)其實(shí)際所

11、得。如果納稅人選擇前者凈繳納全額稅收如果納稅人選擇后者雖可只繳納低于全額的稅收卻將面臨被檢查和罰款的可能2。假定A唯一關(guān)心的是使其預(yù)期所得達(dá)到最大即使預(yù)期納稅和罰款后的所得最大:πA=π(πR)tPRq(q為邊際罰款)。他有一定量的收入并試圖向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞R數(shù)量的款項(xiàng)。再假設(shè)A的邊際所得稅率為t。在t=013時(shí)他每隱瞞1元的應(yīng)稅收入他繳稅額就會(huì)減少013元。稅務(wù)當(dāng)局不知道A的實(shí)際收入但它隨機(jī)地審核所有納稅人的申報(bào)單。這樣A有一定的被稽查

12、的概率(p)。如果他的欺騙行為在審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)就要被罰款罰款是R的遞增函數(shù)。當(dāng)然如果可以時(shí)刻監(jiān)視A而不花費(fèi)成本那么A就沒有逃稅的機(jī)會(huì)。但事實(shí)上是無法進(jìn)行這種監(jiān)視的這也就是問題所在。假設(shè)A知道被稽查的概率以及對(duì)R的罰款表他就會(huì)對(duì)隱瞞的邊際成本和邊際收益進(jìn)行比較然后作出決策。如上圖所示橫軸表示不申報(bào)的收入數(shù)縱軸表示的是元。每隱瞞1元的邊際收入(MB)為t即省下的稅額。預(yù)期邊際成本(MC)為對(duì)每隱瞞1元的罰款增加額乘以被稽查的概率。邊際成本與邊

13、際收益相等即如左圖所示偷稅額為R0為最優(yōu)。而在右邊的圖上欺騙的邊際成本都大于邊際收益所以最優(yōu)點(diǎn)在零點(diǎn)上。這個(gè)模型給予我們的啟示是:(1)如何增大偷稅的預(yù)期邊際成本。或增大檢查概率或加大邊際罰款。增大檢查概率48會(huì)增加稅務(wù)成本加大邊際罰款能起到威懾作用但需稅法的嚴(yán)格執(zhí)行作保證。在西方稅收的法律體系比較完善講究輕罪重罰一旦逃稅行為被發(fā)現(xiàn)懲罰數(shù)額大所以在西方人心目中一生有兩件事不可避免:死亡與納稅。但在我國稅收雖也明確規(guī)定罰款數(shù)額及相應(yīng)的法律