淺析基于委托代理理論的會計信息責任人職責定位

1、淺析基于委托代理理論的會計信息責任人淺析基于委托代理理論的會計信息責任人職責定位職責定位一、委托代理理論及會計信息責任人釋義(一)委托代理理論綜述委托代理理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎上的。非對稱信息(asymmetricinfmation)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。信息的非對稱性可從以下兩個角度進行劃分:一是非對稱發(fā)生的時間一是非對稱信息的內(nèi)容。從非對稱發(fā)生的時間看，非對稱性可能發(fā)生在當事人簽約之前(exan

2、te)，也可能發(fā)生在簽約之后(expost)，分別稱為事前非對稱和事后非對稱。同時，委托代理理論是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的是委托代理關系。委托代理關系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、啟傭另一些行為主體為其服務，同時授予后者一定的決策權利，并根據(jù)后者提供的服務數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應的報酬。授權者就是委托人，被授權者就是代理人。(二)會計本源思想在所有者(委托方)立場反應、監(jiān)督經(jīng)濟活動會計作為一項真

3、正意義上的社會分工產(chǎn)物，源于對剩余產(chǎn)品的記錄并監(jiān)督、控制其使用。AC利特爾頓在《20世紀以前的會計發(fā)展》一書中提出了系統(tǒng)的復式簿記(一)會計人員的委托主體不清，會計信息生成隨意會計信息的生成原本是由企業(yè)會計人員負責，但在現(xiàn)行的管理體制下，會計人員的委托主體不清。盡管在會計理論中，會計活動以所謂會計主體為前提，但由于會計主體的抽象性，使得真實的會計人根本無從感觀主體的現(xiàn)實存在。理想化的要求會計人員以會計主體的立場開展客觀反應與依法監(jiān)督，本

4、身就具有相當?shù)闹S刺意味。具體地講，會計主體究竟最終又代表真實的資源所有者及使用者兩個矛盾對立面哪一方的立場強調(diào)理論的會計主體立場的結(jié)果反而使具有現(xiàn)實理性的會計人無所適從，即無立場。現(xiàn)實中的企業(yè)會計人員作為內(nèi)部員工，究竟受托于所有者還是經(jīng)營者一直以來都是一個含糊不清的問題。(二)內(nèi)部審計監(jiān)督隨意，職責難以劃分企業(yè)內(nèi)部審計人員受啟于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對會計信息的真實性發(fā)揮初始把關的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環(huán)