企業(yè)內部控制設計doc

1、企業(yè)內部控制設計企業(yè)內部控制設計第一講第一講內部控制概論內部控制概論一、一、內部控制的歷程內部控制的歷程內部控制，在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造并審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段。(一)萌芽期一一內部牽制內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著

2、內部控制的基本思想和初級形式，這就是內部牽制(Internalcheck)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制“某筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內部牽制措施。縱觀該時期的內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其概念基本如《柯氏會計辭典》(K

3、ohlersDictionaryfAccountant)的定義，即“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制“。(二)發(fā)展期一一內部會計控制與內部管理控制1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內部會計控制“(Internalaccountingcont

4、rolsystem)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)：a.交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權執(zhí)行；b.交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當標準編制財務報表和落實資產(chǎn)責任的需要；c.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權；d.按適當時間間隔，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施。!936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告，以及1947年《

5、審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制(InternalControl)為基礎的審計程序。但這期間，無論在審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關于內部控制概念的權威性定義。1.第一個具有權威性的定義為了賦予內部控制一個準確完整的定義，審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會路線進行研究和討論，在第1號公告(SASNo.1)中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：（1）內部會計控制。會計控

6、制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其它有關標準編制財務報表，以及落實資產(chǎn)責任只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施。(2)內部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經(jīng)濟業(yè)

7、務的決策過程有關的程序及其記錄。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關，是對經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制的起點。上述內部控制定義的演變反映出兩個重點:第一，當前注冊計師在開展其審計工作時所運用的會計控制概念，是一種純技術的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴格規(guī)定性的、防護色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預防和發(fā)現(xiàn)錯弊第二，自審計程序委員會于1949年提出第一個內部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內部

8、控制定義與1949年的定義有天壤之別。這種以會計控制為主的定義，雖為獨立審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。凱羅魯斯先生對于代表獨立審計界觀點的《特別咨詢委員會關于內部會計控制的報告》，只表示有保留地同意。他認為，該報告對內部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻的影響太大。凱羅魯斯主張，內部控制范圍和目標應予以擴展，以便它們更能夠適應管理部門的需要。他極為主張，審計準則委

9、員會所納入“內部會計控制環(huán)境“的某些因素應該是設計合理、運行有效的內部會計控制系統(tǒng)不可分割的一個組成部分。這些因素包括：(1)組織計劃，(2)責任的確定和授權，(3)預算程序和預算控制，(4)員工雇用計劃和財務人員培訓計劃(5)保證所有參與經(jīng)濟業(yè)務授權、記錄、保護資產(chǎn)、報告財務信息的職員保持較高的行為道德水準的方法和措施。從管理人員(和其它有關第三方)的角度來看，會計控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。特別是那些置身于企業(yè)

10、經(jīng)營活動的人們，他們很難接受這種區(qū)分。1980年3月在“內部審計師協(xié)會“代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為“將美玉擊成了碎片“。他聲稱，在這塊美玉完全修復以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內部控制定義。(三)成熟期內部控制結構和內部控制整體架構美國注冊會計師協(xié)會的文獻界定了會計控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著管理控制概

11、念，這兩個概念形成鮮明的對照。如果對這兩種善于內部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那么任何設計內部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。于是，人們提出了內部控制結構和整體架構的概念。1.內部控制結構(InternalControlStructure)1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號(SASN0.55)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。該文告首次以內部控制