中國審計市場結構及其優(yōu)化

1、9宏觀經(jīng)濟一、審計市場結構概述市場結構是指不同規(guī)模的企業(yè)所占的市場份額及其在行業(yè)中的相應地位，它通常被定義為對市場內部競爭程度及價格形成等產(chǎn)生戰(zhàn)略性影響的市場組織的特征，是指構成市場的賣者之間、買者之間、買者集團或賣者集團之間，以及市場上已有的買者和賣者與準備進入市場上的潛在的買者和賣者之間等諸多關系的因素及其特征。審計市場和其他市場一樣也是由審計市場的主體、客體和交易場所等要素構成。具體而言，審計市場的需求主體是審計信息的使用者，即利

2、用審計信息進行決策的各種利益集團。正是由于審計信息使用者深層次的需求才導致了企業(yè)對財務報表審計的購買以及資本市場監(jiān)管者對上市公司審計的強制要求，所以，審計的需求方是決定和影響審計供求關系，影響行業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。二、中國審計市場與美國審計市場集中度比較分析(一)審計市場集中度市場集中度是指某一特定市場中少數(shù)幾個最大企業(yè)所占有的市場份額，其常用的衡量指標是集中度系數(shù)CR，即規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關數(shù)值(如銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)

3、額等)占整個行業(yè)的份額，通常取前4位或前8位。市場集中度與市場中壟斷力量的形成密切相關，其決定因素主要有兩個：首先是企業(yè)的規(guī)模，市場容量不變時，少數(shù)企業(yè)的規(guī)模越大，市場集中度越高；其次是市場容量，當市場容量縮小時，市場集中度進一步提高，反之，則降低。審計市場的集中度反映了審計市場的競爭狀況。審計市場的集中度越高，審計師的獨立性越高，其披露錯弊的概率越高，審計質量也就越高，這就為寡占型審計市場結構的建立奠定了基礎。表11997至2004年

4、中國審計市場集中度(根據(jù)事務所收入計算的集中度指標)從表1我們可以看出，1997至2004年間我國審計市場根據(jù)事務所的收入計算的集中度CR8大體上小于20%，CR20才達到20%左右，這說明我國審計市場的集中度較低。盡管我國審計市場的集中度到目前為止還相當?shù)?，但是在這幾年中總體上呈現(xiàn)提高的趨勢。1997至2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)模化進程真正啟動的幾年。事務所脫鉤改制以后，事務所正朝著市場化的方向運行。這也正說明

5、行業(yè)制度變革對市場結構的變化發(fā)揮了作用，換言之，在行業(yè)制度變革中審計市場的集中程度提高了。表220052007年中國審計市場集中度從表2可以看出，我國審計市場集中度在2005年之后迅速升高，到2007年時，按客戶資產(chǎn)總額和按事務所收入反映的集中度已經(jīng)達到了高集中度水平(一般認為CR450%則市場集中度較高)。其中以客戶數(shù)反映的集中度升幅程度不大，以客戶資產(chǎn)總額反映的集中度升幅程度最大。(二)我國審計市場結構的特征分析1.審計市場結構不合

6、理，事務所缺乏應有的層次我國目前的審計市場結構是不合理的，除了“四大”外，無論是進入排名前百強的會計師事務所，還是百強之外的幾千家會計師事務所，均沒有特別明顯的差距，缺乏應有的層級和合理結構，行業(yè)中沒有能夠領軍的大會計師事務所。2.“四大”市場份額呈上升勢頭，國內同業(yè)競爭激烈目前，我國審計市場上的同業(yè)競爭日趨激烈，注冊會計師職業(yè)也進一步市場化。一方面，隨著審計市場的開放，我國審計市場的巨大潛力使得國外越來越多的會計師事務所，尤其是一些著

7、名的國際會計公司，主要是“四大”會計師事務所，加快了進入我國的步伐，對國內會計師事務所產(chǎn)生了強烈的沖擊。另一方面，即使同是本土所，面對目前單一、狹窄的業(yè)務領域，出于生存的壓力，不正當競爭、惡性競爭時有發(fā)生，極大破壞了審計市場的競爭秩序，在審計定價方面，本土所低價競爭現(xiàn)象嚴重。處于買方市場下的會計師事務所迫于巨大的生存壓力，為了爭取眼前的利益，許多事務所常常通過降低收費來爭取業(yè)務，甚至有的會計師事務所不惜以低于成本的價格來招攬業(yè)務。無休止

8、的價格大戰(zhàn)形成了這樣一種局面：當國內事務所采取“低價進入式客戶策略”，同業(yè)間打得不可開交時，“四大”事務所卻乘機以高收費吞噬著國內審計市場，更加劇了我國審計市場的無序競爭。三、中國審計市場結構優(yōu)化的對策(一)培養(yǎng)“高獨立性”的審計需求市場我國許多學者指出，在我國的轉型經(jīng)濟中，審計市場缺乏高質量的審計需求。首先，要完善公司治理結構，改變“一股獨大”的現(xiàn)狀，采取有效措施改善“內部人控制”問題。其次，在上市公司中設立由獨立董事和外部專家組成的

9、審計委員會，切實增強事務所保持獨立的可能性。最后，監(jiān)管部門要完善對上市公司的強制信息披露制度，培育市場上的機構投資者。(二)事務所規(guī)模化，打造行業(yè)核心大所在當今各個發(fā)達市場經(jīng)濟國家，占支配地位的市場結構幾乎都是寡占型市場結構，正如美國著名經(jīng)濟學家，諾貝爾獎獲得者施蒂格勒所說，“一個企業(yè)通過兼并其競爭對手的途徑發(fā)展成巨型企業(yè)，是現(xiàn)代經(jīng)濟史上的一個突出的現(xiàn)象，沒有一個美國公司不是通過某種程度、某種方式的兼并成長起來的，幾乎沒有一家大公司主要

10、是靠內部擴張成長起來的。”寡占型審計市場是指市場上只有少數(shù)幾家會計師事務所在審計服務質量、服務效率、服務深度等方面進行競爭。構建寡占型審計市場有利于培育大型會計師事務所，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應，也可以有效中國審計市場結構及其優(yōu)化田瑜首都經(jīng)濟貿易大學會計學院北京100026摘要：資本市場發(fā)達國家的數(shù)據(jù)顯示，審計行業(yè)具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征，而學者們對中國審計市場結構的研究顯示我國上市公司審計市場集中度還處于較低階段。本文以中美兩國審

11、計市場集中度的比較為切入點，研究了中國審計市場的結構特征，并給出了相應的政策建議。關鍵詞：審計市場結構；集中度；優(yōu)化（下轉第11頁）11宏觀經(jīng)濟力、資源和金錢，但由于各種原因，產(chǎn)品研發(fā)失敗，之前的投入付之東流。四、我國上市公司無形資產(chǎn)計量改進措施(一)明晰研究開發(fā)過程中的費用費用的科學分類和確認一直是會計實務中的重點和難點，隨著企業(yè)研發(fā)費用的不斷增長，其分類、確認及核算已凸現(xiàn)為一個會計難點，主要因為一是標準模糊，二是范圍模糊。為了使會計

12、報表更合理、真實的反映企業(yè)的研發(fā)費用，也防止企業(yè)利用產(chǎn)品研發(fā)過程中發(fā)生的費用，進行一定的利潤操縱，筆者建議，應對準則中允許列支的研發(fā)費用進一步予以細化，在界定費用性質的基礎上，將其分為主體費用和輔助費用。主體費用主要反映與研發(fā)本身息息相關的、為研發(fā)活動而發(fā)生的必要的費用，最終資本化，計入無形資產(chǎn)；而輔助費用主要反映非研發(fā)活動中特定形成的費用，將其費用化。2008年4月14日，科技部同財政部、國家稅務總局共同制定并發(fā)布了新的《高新技術企業(yè)

13、認定管理辦法》，以企業(yè)的自主研發(fā)能力和創(chuàng)新能力為核心來認定高新技術企業(yè)。同年7月8日發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，明確了企業(yè)研究開發(fā)活動及費用歸集的標準，并明晰了各指標內涵及其測度方法。(二)增加企業(yè)研發(fā)活動失敗情況下的會計處理在研究開發(fā)過程中，研發(fā)活動能否成功并無法確知，為了應對開發(fā)失敗的風險，應當提取研發(fā)失敗準備金可設置一個類似于“壞賬準備”一樣的備抵科目即建立一個與“研發(fā)支出”相對應的“研發(fā)失敗準備”科目期末經(jīng)過評估根據(jù)

14、其損失大小來決定各期應該提取和實際提取的“研發(fā)失敗準備”。企業(yè)每期期末應該計提的研發(fā)失敗準備=總的投資額(1－期望成功率)，而每期實際計提研發(fā)損失準備應為當期應該計提的研發(fā)損失準備減去其貸方余額(或加上借方余額)。1.當期計提研發(fā)失敗準備時的計處理借:管理費用——研發(fā)失敗準備貸:研發(fā)失敗準備2.研究開發(fā)成功后(或成功申請專利之后)，將研發(fā)失敗準備沖回:借：研發(fā)失敗準備貸：管理費用——研發(fā)失敗準備3.如果研發(fā)失敗，則直接把研究開發(fā)支出計入

15、費用：借：管理費用或長期待攤費用研發(fā)失敗準備貸：無形資產(chǎn)——研發(fā)支出(三)增加研發(fā)費用披露的內容1.在企業(yè)無形資產(chǎn)形成過程中，企業(yè)應當在會計報表附注中披露如下信息：本期發(fā)生的研發(fā)支出總額，費用化與資本化的研發(fā)支出數(shù)額，無形資產(chǎn)研發(fā)成功的概率，對研發(fā)支出形成未來資產(chǎn)的主觀預期，以及與該無形資產(chǎn)相關的一些情況。當然企業(yè)也應注意對自身有利的原則，對于有關商業(yè)機密的信息，企業(yè)可以不予披露，但企業(yè)至少應披露研發(fā)費用的總額。2.無形資產(chǎn)形成階段，即

16、研究開發(fā)成功后(或成功申請專利之后)，企業(yè)應當在會計報表附注中披露如下信息：在此階段會計附注中應披露如下信息：企業(yè)近三年來研發(fā)支出的總額及其形成無形資產(chǎn)的賬面價值總額，當年研發(fā)支出的數(shù)額及其形成資產(chǎn)的賬面價值數(shù)額，形成的無形資產(chǎn)是否已經(jīng)給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流量及其數(shù)額，或者必定會給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量。如果該無形資產(chǎn)是用來開發(fā)新產(chǎn)品的技術，那么應該披露該產(chǎn)品潛在的市場或已經(jīng)占有的市場，并且市面上是否已存在與此相近的技術或更加先進的技術，是否

17、會對本企業(yè)的現(xiàn)進流量造成影響等等。企業(yè)的研發(fā)活動是一個系統(tǒng)的工程，管理者必須同時從多個方面來組織進行，任何一個環(huán)節(jié)的錯誤，都可能導致研發(fā)活動不能順利進行。在處理研發(fā)費用時，只有將成功與不成功兩種情況都考慮到，即時計提研發(fā)失敗準備，同時要客觀詳實的對研發(fā)費用進行披露，才能對研發(fā)活動進行更加科學、客觀地描述，同時促進相關準則更加完善。參考文獻：[1]周萍.淺析無形資產(chǎn)的確認與計量.財會月刊20062.[2]黎玉琴.我國上市公司無形資產(chǎn)與經(jīng)營

18、業(yè)績關系的實證分析[J].技術經(jīng)濟與管理研究2006.[3]李青燕.無形資產(chǎn)在上市公司中的位置.西部財會20084.[4]陳立泰林川.無形資產(chǎn)對公司業(yè)績影響的實證檢驗.統(tǒng)計與決策20096.提高審計獨立性，同時可以形成相對較高的審計壟斷價格，防止審計市場上的惡性價格競爭行為，保證審計活動按正常的審計成本進行，最后，寡占型審計市場有利于會計師事務所獲得人才優(yōu)勢。人力資源是事務所之間競爭的最寶貴的資源，由于規(guī)模效應大，大會計師事務所可以很容

19、易地為專業(yè)人員提供定期的培訓項目，以確保他們跟上現(xiàn)代審計技術的發(fā)展。(三)事務所國際化，培育審計市場的聲譽機制事務所可加入國際知名所或成為其網(wǎng)絡所吸收或合并當?shù)厮园l(fā)展自己的網(wǎng)絡?！八拇蟆奔航?jīng)發(fā)展了品牌聲譽，而一旦事務所建立了這種公司層面的聲譽，則會享有正的網(wǎng)絡外部性，因而能夠利用公司的品牌聲譽迅速擴展在新興市場的市場份額。如果說我們相對于“四大”有劣勢，那就是品牌。品牌的優(yōu)勢是無以倫比的，而這個品牌是國際“四大”的一種延伸，是一種歷史

20、，我們無法回避?？梢姡聞账ㄟ^聲譽機制實施差異化戰(zhàn)略可以避開價格競爭，而消費者也可以通過事務所的聲譽機制來識別審計質量。(四)針對不同市場需求，事務所多層次、專業(yè)化發(fā)展同國外對審計師行業(yè)專長的重視程度相比，我國獨立審計準則對審計師行業(yè)專長的要求還不夠清晰，同時準則的執(zhí)行力度還有待提高。因此，我國需要進一步培育會計師事務所的行業(yè)專長。國內業(yè)界的普遍看法是，除了具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務所外，其他所有的會計師事務所可以泛稱為中小會計師事務

21、所。他們的市場定位不是盲目追求上市公司審計，而是為廣大中小企業(yè)提供專業(yè)服務。在小客戶市場上，小型事務所或許更具有競爭優(yōu)勢。小客戶市場上，客戶業(yè)務相對簡單，代理成本也較低，因而不存在對事務所規(guī)模的要求。市場需求的多層次性，為廣大的中小型會計師事務所提供了廣闊的生存和發(fā)展空間。香港小規(guī)模會計師事務所占到了事務所總量的90%，臺灣個人事務所占到了事務所總量的76%，這些充分證明了會計服務市場的多層次特點。我國中小型會計師事務所要以中小型企業(yè)審