會計資產(chǎn)范圍問題研究

1、ACademiCExChangel學(xué)術(shù)交流會計資產(chǎn)范圍問題研究◎文／楊燕杰馬俊姚敏一、問題的提出隨著現(xiàn)代會計理論的發(fā)展，人們對會計理論和實務(wù)的認識也日趨完善。不過，中西學(xué)術(shù)界對于會計資產(chǎn)定義的問題都尚無定論。各個國家和地區(qū)的學(xué)者也都就這個問題進行了相關(guān)的理論探索和概括。目前研究表明，很難在計量的可操作性和理論的界定之間找到一個合理的平衡點。學(xué)者對資產(chǎn)的定義和概念的嘗試性總結(jié)都不能得到普遍的認可。按照最近的研究成果，IAsB和FAsB的聯(lián)

2、合概念框架把資產(chǎn)定義為“一個主體的一項資產(chǎn)是表示一項現(xiàn)在的權(quán)利(apresentnght)或者其他收入(otheraccess)，它們存在于一項有能力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的主體中”。國內(nèi)公認的資產(chǎn)定義是《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則(2006)》第三章第二十條規(guī)定的“過去的交易或事項形成的、被企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來未來收益的資源”。從上述研究成果可以看出，無論是把資產(chǎn)定義為權(quán)利還是資源，現(xiàn)在的會計資產(chǎn)負債表中都不能完善地揭示其全部內(nèi)容，

3、即資產(chǎn)范圍要遠大于我們從資產(chǎn)負債表中看到的內(nèi)容。二、財務(wù)學(xué)與會計學(xué)對匕研究財務(wù)學(xué)與會計學(xué)具有相通之處，財務(wù)中資本的占用形式基本是以資產(chǎn)的方式在會計中反映出來的。資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本需要一個過程，這里不作詳細討論。通過這種關(guān)聯(lián)性，把財務(wù)學(xué)中的資本理論應(yīng)用于會計理論的探索，可以得出現(xiàn)在會計財務(wù)報表中資產(chǎn)列示的一些尚不完美之處。1999年，’我國學(xué)者李心合教授提出了知識經(jīng)濟中的資本理論：全要素資本理論，他指出，凡是創(chuàng)造商品的活動都是生產(chǎn)性的，都創(chuàng)造

4、新價值；其投入，不論其表現(xiàn)形態(tài)如何，也都應(yīng)稱作“資本”。羅福凱、連建輝等人于2001年提出了要素資本理論，把企業(yè)投入的要素分為六種。這六種要素是根據(jù)我國特殊的企業(yè)情況提出的，其內(nèi)容包括人力資本、財務(wù)資本、實物資本、技術(shù)資本、信息資本和知識資本。我們將這六種要素資本引入到會計學(xué)領(lǐng)域，也可以得到相應(yīng)的資產(chǎn)范圍。三現(xiàn)在我國財務(wù)報表中資產(chǎn)組成成分分析2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號一一財務(wù)報表列報》中，第三章資產(chǎn)負債表第十二條規(guī)定資產(chǎn)和負

5、債應(yīng)當(dāng)按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示。同時第十九條規(guī)定資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列式反映下列信息的項目：貨幣資金；應(yīng)收及預(yù)付款項；交易性投資；存貨；持有至到期投資；長期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)：固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；遞延所得稅資產(chǎn)；無形資產(chǎn)。從以上的規(guī)定可以看出，所有要求列示的資產(chǎn)類項目都是以可以準(zhǔn)確計量為前提進行規(guī)定的。首先，從計量屬性的角度我們可以分析資產(chǎn)類項目計量的準(zhǔn)確性?！稖?zhǔn)則》規(guī)定，我國會計報表的應(yīng)用中

6、，金融工具、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)合并可以用公允價值進行相關(guān)資產(chǎn)的計量，而對固定資產(chǎn)類的后續(xù)計量基本是采用歷史成本法。也就是說在同一套資產(chǎn)負債表中各種資產(chǎn)的計量屬性是不一致的。不一致的資產(chǎn)計量方法加總以后得到企業(yè)的資產(chǎn)總額是不能準(zhǔn)確衡量企業(yè)的資產(chǎn)占有量的。這就給信息使用者帶來一定的使用困難和決策困難。另外，資產(chǎn)的定義和準(zhǔn)則中的相關(guān)列示規(guī)定不盡一致。資產(chǎn)定義的是過去的交易或事項形成的、被企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來未來收益的資源。定義可

7、以從兩個方面進行解釋。(1)資產(chǎn)必須是符合定義中三個條件的；(2)凡是企業(yè)中符合上述三個條件的資源都應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)之中。如果資產(chǎn)的列示不能滿足，則資產(chǎn)的列示是錯誤的列示，即不應(yīng)當(dāng)列示在資產(chǎn)之內(nèi)；如果資產(chǎn)的列示不能滿足則是不完整的列示，那么會計就不能完成向信息使用者和決策者提供完整信息的功能。一般情況下，資產(chǎn)列示的準(zhǔn)確性是可以保證的，但是其完整性卻遠遠達不到要求。如前文所述，資產(chǎn)負債表中要求列示的項目只是企業(yè)比較容易計量的項目，對于其他大

8、量決策有用的財務(wù)信息，在資產(chǎn)負債表中是沒有能夠很好揭示的。四、現(xiàn)有財務(wù)報表中遺漏信息分析首先是人力資產(chǎn)的確認與計量。按照資產(chǎn)的定義，人力資源進入企業(yè)中應(yīng)當(dāng)列為資產(chǎn)的一個組成部分，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人力資產(chǎn)會越來越受到企業(yè)的重視?，F(xiàn)有資產(chǎn)負債表中只有在負債部分用“應(yīng)付職工薪酬”項目列示，這顯然不能滿足需求，而且也不符合資產(chǎn)的相關(guān)要求。舉例說明人力資產(chǎn)與固定資產(chǎn)計量的差異性。假設(shè)企業(yè)某年年初合同雇傭一個工人，5年總薪酬50萬元，每年年末

9、支付；同時購買機器設(shè)備分期付款，也是50萬元，每年年末支付10萬元，設(shè)備的使用年限為5年。另外假設(shè)銀行存貸款利息率為0(為了方便核算，且不會影響本例結(jié)果)。按照現(xiàn)行的會計處理方法，年初應(yīng)當(dāng)確認固定資產(chǎn)50萬，但是人力資產(chǎn)不用做會計處理(而且自始至終不用作為資產(chǎn)處理)。年末，按照固定資產(chǎn)的直線折舊法，尚有固定資產(chǎn)金額為40萬，而此時人力資本只有負債方發(fā)生額10萬(一般情況下余額仍然為O)。以后年度亦然。如果按照固定資產(chǎn)的處理方法對待人力資

10、本，結(jié)果應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)相似。以上是對比了傳統(tǒng)報表中對人力資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處理方法不同之處，為Aprll2011Accountant15萬方數(shù)據(jù)AcademicExchangeI學(xué)術(shù)交流會計資產(chǎn)范圍問題研究。文楊棋杰馬俊跳敏町、問題的提出從以上的規(guī)定可以看出，所有要求列示的資產(chǎn)類項目都愚隨著現(xiàn)代會計理論的發(fā)展，人們對會計理論和實務(wù)的認以可以準(zhǔn)確計量為前挺進付規(guī)定的。首先，從計量屬性的角度識也歸政完善。不過，中西學(xué)術(shù)界對于會計資產(chǎn)定義的問題

11、都我們可以分析資產(chǎn)類項目計量的準(zhǔn)確性。《準(zhǔn)則》規(guī)定，我國尚無定論。各個國家和地眩的學(xué)者也都就這個問題進行了相關(guān)會計報表的應(yīng)用中，金融工具、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)合并可以的理論探索和概括。目前研究表明，很難在計景的可操作性和用公允價值進行相關(guān)資產(chǎn)的計量，而對固定資產(chǎn)類的后續(xù)計最理論的界定之間找到~個合理的平衡點。學(xué)者對賢產(chǎn)的定義和荔本是采用歷史成本法。也就是說在同一套資產(chǎn)負債表中各種概念的嘗試性總結(jié)都不能得到普遍的認可。按照最近的研究成資產(chǎn)的

12、計最屬性愚不一致的。不一致的資產(chǎn)計量方法加總以后果，IASB和FASB的聯(lián)合概念框架把資產(chǎn)定義為“一個主體的得到企業(yè)的資產(chǎn)總額是不能準(zhǔn)確衡量企業(yè)的資產(chǎn)占有量的。這…項資產(chǎn)是表示一項現(xiàn)在的權(quán)利(apresentright)或者其他收就給信息使用者帶來“ω定的使用困難和決策困難。人(otheraccess)，它們存在于一項有能力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的主另外，資產(chǎn)的定義和準(zhǔn)則中的相關(guān)列示規(guī)定不盡…致。資體中飛國內(nèi)公認的資產(chǎn)定義是《企業(yè)會計準(zhǔn)則一…基本

13、準(zhǔn)則產(chǎn)定義的是過去的交易或事項形成的、被企業(yè)擁有或控制的、(2006)))第三章第二十條規(guī)定的“過去的交易或事項形成的、預(yù)期能給企業(yè)帶來未來收益的資源。忠義可以從兩個方面進行被企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來未來收益的資嘛“。解釋。(1)資產(chǎn)必須是符合定義中三個條件的(2)凡是企業(yè)從上述研究成果可以看出，無論是把資產(chǎn)定義為權(quán)利器中符合上述三個條件的資概都應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)之中。如果資產(chǎn)是資隙，現(xiàn)在的會計資產(chǎn)負債表中都不能完善地揭示其全部內(nèi)

14、的列示不能滿足，則資產(chǎn)的列示是錯誤的列示，即不服當(dāng)列示容，即資產(chǎn)范圍要遠大于我們從資產(chǎn)負債表中看到的內(nèi)容。在資產(chǎn)之內(nèi):如果資產(chǎn)的列示不能滿足則是不完整的列示，那么會計就不能完成向信息使用者和決策者提供完整信息的功二、財務(wù)學(xué)與會計學(xué)對比研究能。一般情況下，資產(chǎn)列示的準(zhǔn)確性是可以保證的，但是其完財務(wù)學(xué)與會計學(xué)具有相通之處，財務(wù)中資本的占用形式基整性蚓遠遠達不到要求。如前文所述，資產(chǎn)負債表中要求判示本是以資產(chǎn)的方式在會計中反映出來的。資產(chǎn)轉(zhuǎn)化

15、為資本需要的項目只是企業(yè)比較容易計囊的項目，對于其他大量決策有用一個過程，這里不作詳細討論。通過這種關(guān)聯(lián)性，把財務(wù)學(xué)中的財務(wù)信息，在資產(chǎn)負債表中是沒有能夠很好揭示的。的資本理論應(yīng)用于會計理論的探索，可以得出現(xiàn)在會計財務(wù)報表中資產(chǎn)列示的一些尚不究熒之處。四、現(xiàn)有財務(wù)報輯中遺漏惰息分析1999年，‘我國學(xué)者李心合教授提出了知識經(jīng)濟中的資本理首先是人力資產(chǎn)的確認與計最。按照資產(chǎn)的定義，人力資論z全要素資本理論，他指出，凡是創(chuàng)造商品的滑動都是生

16、產(chǎn)源進入企業(yè)中應(yīng)當(dāng)列為資產(chǎn)的一個組成部分，而且，隨著經(jīng)濟性的，都創(chuàng)造新價值:其投入，不論其表現(xiàn)形態(tài)如何，也都應(yīng)的發(fā)展，人力資產(chǎn)會越來越受到企業(yè)的重視?，F(xiàn)有資產(chǎn)負債表稱作“資本“。羅福凱、連建輝等人于2001年提出了要素資本中只有在負債部分用“應(yīng)付職工薪酬“項目列示，這顯然不能理論，把企業(yè)投入的要素分為大種。這六種要素是根據(jù)我國特滿足需求，而且也不符合資產(chǎn)的相關(guān)要求。舉例說明人力資產(chǎn)殊的企業(yè)情況提出的，其內(nèi)容包括人力資本、財務(wù)資本、實物與

17、固定資產(chǎn)計量的提異性。資本、技術(shù)資本、信息資本和知識資本。我們將這大種要素資本引入到會計學(xué)領(lǐng)域，也可以得到相應(yīng)的資產(chǎn)施圍。三、現(xiàn)在我國財務(wù)報表中資產(chǎn)組成成分分析2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號一…財務(wù)報表列報》中，第三章資產(chǎn)負債表第十二條規(guī)定資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示。同時第十九條規(guī)定資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類直至少應(yīng)當(dāng)單獨列式反映下列借息的項目:貨幣資金服收及預(yù)付款項交易性投資存假設(shè)企業(yè)某年年初

18、合同鹿傭~個工人，5年總薪酬50萬元，每年年來支付:同時購買機器設(shè)備分期付款，也是50萬元，每年年來支付10萬兀，設(shè)備的使用年限為5年。另外假設(shè)銀付存貸款利息率為o(為了方便核算，且不會影響本例結(jié)果〉。按照現(xiàn)行的會計處理方法，年初應(yīng)當(dāng)確認固定資產(chǎn)50萬，但是人力資產(chǎn)不用做會計處理(而且自始至終不用作為資產(chǎn)處理).年來，按照固定資產(chǎn)的直線折舊法，尚有固定資產(chǎn)金額為40萬，而此時人力資本只有負債方發(fā)生額10萬(一般情況下余額仍然為的。以脂年

19、度亦然。如果按照固定資產(chǎn)的處貨:持有至到期投資:長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn):由主巨資理方法對待人力資本，結(jié)果JiZ.當(dāng)與鬧起資產(chǎn)相似。以上是對比產(chǎn):生物資產(chǎn):遞延所得稅資產(chǎn):無形資產(chǎn)。了傳統(tǒng)報表中對人力資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處理方法不同之處，為Aprll.2011IAccountantI15镕=#m女女P∞##。m自白勺女Pmm#十月“^m女F“#目##＆$女F∞##目Ⅲm日t☆十“f№Ⅲ“J~嚼的仰在內(nèi).葡其他“分應(yīng)當(dāng)作為費用突變曲。直後付人

20、當(dāng)糊徊籃.網(wǎng)會逐漸顯巍出來.市場“濟條件下只有u的理念組辱哥這椰候可以防止金魚邊遠不合法的研發(fā)熏陶調(diào)節(jié)稠櫚但是醺~.的適用好無彤的資嚴(yán)才能真正把企業(yè)民大做，ta也變細地壓倒了企業(yè)伎術(shù)開發(fā)!使企業(yè)在刷刷不蝕的年份研“真正實現(xiàn)企業(yè)健蠅候...很多企業(yè)家寢示贊自由際劇團內(nèi)的盲門不...級遂行科研工作.因為，為了防止資產(chǎn)負..糠的徽等企業(yè)圃‘正使運蟹金魚餌，下來的不是其他的資產(chǎn)正是翻過于難，飛金魚曹先望，闊的腿峰..醺費用哥倆在費用核稱為企業(yè)員

21、魂的金童文化現(xiàn)實中想多企業(yè)..已經(jīng)在攘“這更是1!當(dāng)其沖.還有個同事撞撞撞術(shù)集資產(chǎn)的階量闕...種虛慘資產(chǎn)的巨大仰用這也是理論界戴著學(xué)術(shù)界遺傳研究的在公開市場上句人的贊術(shù)貧資產(chǎn)擎照公元價值入““而對于自現(xiàn)實動力.主研2比項目目繁照像人成拿入晨.，略目，.現(xiàn)γ束“會忡忡量屬性問...從忡險的角度看!這伴熄定有利于保證計量的可恨作五小草儉，而且忡量數(shù)轍也是容易撞倒ω相對“..的.不過研發(fā)也拿文“配描述了會計報費中資嚴(yán)類項目班圓的不是，中通是

22、可以創(chuàng)造飄闌的.研炭的技術(shù)作為產(chǎn)幽i璧照市場價值A(chǔ)賬泣睛“華巾的“囊睡卒理論加以兜售在對比財務(wù)華資本與會“者穰照預(yù)期能紛企業(yè)帶來的挫傷科“入摩才....確反映企計學(xué)費嚴(yán)的“斟噸...稀發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的資產(chǎn)樊劇目.15.15遮不倒僻盒量術(shù)集資產(chǎn)的真宴價值.否則。研刨幽霸鎖術(shù)的會計蝴間產(chǎn)息使用者的要求，晨，間....是在經(jīng)濟““的過扭咿返銷幅..“盒的鍾濟利益是曾很錨的I畫面出售該項使術(shù)時族“的利..又是硬的，睡產(chǎn)的問..也錦.21t世紀(jì)的量濟已

23、俊不是挺久以集..贏笛的.人們所認磯的短缺經(jīng)濟...重當(dāng)麟密時代以來人們研究的重點民三.偏息類資產(chǎn)的筒“.資產(chǎn)負...的曾產(chǎn)，跑到示項目I是卿銷自用集體賠嚴(yán)曠大盒嚴(yán)以稠是人的現(xiàn)有的帽，..到中&宿袋子倩怠類資產(chǎn)的相美科目.現(xiàn)在企業(yè)對于情息的笑撞上世紀(jì)絮跑回已顯明顯地出現(xiàn)了供大于求的泣剩佳防現(xiàn)象M已些非常之離，而會計上，隨缺乏相應(yīng)的明確的而宵遂行徊在西方這種現(xiàn)a晨u嚴(yán)重如何在經(jīng)濟的大帽咿讓企業(yè)也得更梨的徨這.經(jīng)濟，中有單純的情息不對“噶倫

24、講述利益各方是如何擴大企業(yè)可刷刷陪產(chǎn)的范院以獲得更好的發(fā)爬是人們之鬧情恨的售..握度來閱e企業(yè)也會佳人相應(yīng)閥野金人“和p黯以求的事情東立在寒儲資產(chǎn)的篡礎(chǔ)t擴大TlI有集體說備向11倩息系統(tǒng)戴著軟伶.此樊支副部分笛“劇化處理了。資產(chǎn)的能回〈入為資產(chǎn).技術(shù)委資產(chǎn)和俯息負責(zé)產(chǎn)〉并引入到部分你為企業(yè)固定資產(chǎn)列子很囊中.在對僧息資產(chǎn)璋行衡711體資產(chǎn)在會計攀上的應(yīng)用.文章的不足之處在于闖到“跑出童時霞有做到金商、系統(tǒng)反應(yīng)..宴上，企業(yè)“董事部“花

25、“大合理的方法仲量備“銜..資產(chǎn)的價。但這也是以后.“跟饋量的人力“為送行徊9是倩息的蟹悟和蟹工作.有時也會向各究的方向.“研究饑電購買相應(yīng)的偏息資制萃量“是對于俯息集資產(chǎn)的役賠副會計報表咿對于此集資產(chǎn)的反..顯得有肇乏力.“世紀(jì)是借息爆炸的個位紀(jì)如果經(jīng)傷情怠在會付中不能正確對“并加以反峻.“必會院響栩羨訣配人民對于企業(yè)真寡情況的7...“餌，知識集資嚴(yán)的鎖，事.知識是企業(yè)在生產(chǎn)相交屬中a須從市街上孩取的經(jīng)濟理念.企業(yè)將處理問陋的方法移

26、儲于組..記憶中，稱為企業(yè)知識.企業(yè)知識的主要內(nèi)將有企業(yè)文化.“，商..、側(cè)度規(guī)劃曹、政治責(zé)以及各“如饑產(chǎn)儀經(jīng)濟管理題文獻中3院子企業(yè)知識的編述貌辜!說明知饑作為企業(yè)配耍的生產(chǎn)要“正在驚人們所掌慢.不泣。在會忡應(yīng)用于案趣的過程咿對于知f!IJ..卻并不s晃.知“梨曾嚴(yán)屬于a體資產(chǎn)，不..幌tlii...么具體也u這....體的“筐臟得人們認為此突睡產(chǎn)不揭夜會計曾褒~反映出來.但是經(jīng)過研究.lt集資產(chǎn)“窟度上是可以確認齊刷以忡..ttJ.