促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收對策研究

1、卷強ljill|蔫強；筵|飄蕊嚏瓣；懣黎霞|籬豢贛。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位，在提高人民生活水平、緩解就業(yè)壓力、穩(wěn)定社會秩序等方面發(fā)揮著重要作用。然而，中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少、風(fēng)險大、缺乏競爭力，很難與大企業(yè)相抗?fàn)?，在市場競爭中往往處于被動局面。為此，各國政府紛紛出臺多種政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，其中稅收政策是各國使用最為普遍的政策工具。我國中小企業(yè)稅收的缺陷目前我國中小企業(yè)所完成的稅收占全部稅收收入的432％。但是隨著中小企

2、業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中地位的不斷提高，原有稅收優(yōu)惠措施針對性不強、內(nèi)容零散、形式單一以及支持力度小的缺陷也暴露了出來，使得現(xiàn)有的稅收政策已不再滿足中小企業(yè)迅速發(fā)展與擴張的要求。其缺陷表現(xiàn)在：1稅收政策目標(biāo)不明確?，F(xiàn)行的稅收政策側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題。2稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為

3、零散，而且大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證。3稅收政策設(shè)計不合理?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率的設(shè)計使得臨界點附近稅負(fù)增長過快，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)展，抵消了低稅率的作用。企業(yè)所得稅中盈利企業(yè)研發(fā)投資增長的附加扣除優(yōu)惠，設(shè)定了企業(yè)盈利、增長比例、結(jié)轉(zhuǎn)年限等限定條件，而且研發(fā)投資附加扣除額與研發(fā)投資增長額之間并沒有必然的聯(lián)系，使得該項措施的激勵

4、作用受到了限制。4稅收政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅稅制中一般納稅人認(rèn)定條件，將許多中小企業(yè)排除在外，導(dǎo)致i蕊魏豢譽≯ii霪中小企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣不足，難以與大企業(yè)展開競爭；一些稅收優(yōu)惠政策存在以所有制和企業(yè)屬地界定的歧視，如校辦、民政福利企業(yè)、一些特殊區(qū)域內(nèi)執(zhí)行的福利性、照顧性稅收優(yōu)惠政策；對中小企業(yè)核定征收面大，特別是對中小企業(yè)的稅收征收方式幾乎一律采取核定征收，容易造成稅收不實、稅負(fù)不公等問題。5稅收優(yōu)惠方式簡單，范圍窄。我國關(guān)于中

5、小企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠僅局限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種形式，沒有采用國際上通行的加速折IB、投資抵免、延期納稅等做法，現(xiàn)行的做法不僅造成收入相對額的減少，而且優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)。各國運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的有益經(jīng)驗運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展是各國普遍采用的政策，西方國家在運用稅收政策扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面積累了許多寶貴經(jīng)驗。根據(jù)政策導(dǎo)向，發(fā)達(dá)國家大多根據(jù)需要采取以下靈活的方式：1擴大稅收優(yōu)惠范圍。該措施幾乎貫穿了中小企

6、業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對外投資等全部環(huán)節(jié)，并涉及了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個稅種。許多發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5—10個百分點左右的優(yōu)惠稅率。如英國的中小企業(yè)所得稅率為20％，比大企業(yè)低10個百分點；日本對中小企業(yè)實行低稅率法人稅，稅率為22％，而其普通法人稅率為30％。2多樣化稅收優(yōu)惠方式。(1)稅收減免與稅收返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免、定比減免，主要是對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期及其產(chǎn)

7、品和服務(wù)的出口環(huán)節(jié)實施。(2)設(shè)備折lB稅收優(yōu)惠。提高固定資產(chǎn)折舊率，推行加速折舊。此舉對中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。在美國ll—i己∞田萬方數(shù)據(jù)革中小企業(yè)增值稅進(jìn)項抵節(jié)日不足，難以與大企業(yè)展開競$一些稅收優(yōu)惠政策存在以所有制和企業(yè)屬地界定的歧視，如校辦、民政福利企業(yè)、一些特殊區(qū)域內(nèi)執(zhí)i!行的福利性、照顧性稅收優(yōu)惠政策$對中小企業(yè)核定征收麗大，特別是對中小企業(yè)的稅收征收方式幾乎

8、…律采取糧定征收，在易造成稅收不實、稅負(fù)不公等問題。5.稅收優(yōu)惠方式簡單，范圍窄。按閣關(guān)于中小企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠僅用限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種形沒有采用國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法，現(xiàn)行的做法不僅造成收入相對額的減少，而且優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)。發(fā)展的張駕樓當(dāng)文由j!可各各國運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的有藍(lán)經(jīng)驗我閨中小企業(yè)稅收的缺陷運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展是各國普遍采用的政策，西方國家在運用稅收政策扶持和促

9、進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展為麗積累了許多烹貴經(jīng)驗。根據(jù)政策導(dǎo)向，發(fā)l達(dá)國家大多根據(jù)需要采取以下靈活的方式:1.擴大稅收優(yōu)惠范圍。該措施幾乎貫穿了中小企1業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對外投資等全部環(huán)節(jié)，并涉及了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、投資收蔬所得稅等多個稅種。許多發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5…10個自分點左省的優(yōu)惠稅率。如英國的中小企業(yè)所得稅率為20%，比大企業(yè)低10個商分點:日本對中小企業(yè)實行低稅率法人稅，稅率為22%，而其普通法人稅率為30%。

10、2.多樣化稅收優(yōu)惠方式。(1)稅收減免與稅收返還。稅收減免是針對稅額而富的，包括全額減免、定額減免、定bt減免，主要是對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期及其產(chǎn)品和服務(wù)的出口環(huán)節(jié)實施。(2)設(shè)備折舊稅收優(yōu)惠。提高固定資產(chǎn)折舊率，推行加速折舊。此舉對中小企業(yè)有兩方面的好處:一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代g二是降低茹期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。在美國中小企業(yè)在回民經(jīng)濟(jì)中具有囊耍的地位，在提高人民生活水平、援解就業(yè)壓力、穗定社會秩序得方面。然而，中小企業(yè)由于規(guī)模小

11、、資金少、風(fēng)險大、踉乏競爭力，很難與大企業(yè)相抗?fàn)?，在l市場寬爭中往往處于被動用菌。為此，各固政府扮扮出臺多種政策扶持中小企業(yè)發(fā)脫，其中稅收政策是各國使用最為普遍的政策工具o目前我國中小企業(yè)所完成的稅收占全部稅收收入的43.2%。但是隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中地位的不斷提高，原有稅收優(yōu)惠措施針對性不強、內(nèi)容零散、形式單一以及支持力度小的缺陷t:暴露了出來，使得現(xiàn)有的稅收政策已不再滿足中小企業(yè)迅速發(fā)展與擴張的要求。其缺陷表現(xiàn)在:1.

12、稅收政策目標(biāo)不明確?，F(xiàn)行的稅收政策側(cè)意于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題。2.稅收政策缺乏系撓性和規(guī)范性。我回現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，而且大多以補充規(guī)定政通知的形式出現(xiàn)，i哀樣做雖然較弱體現(xiàn)稅收政策的員活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證。3稅收政策設(shè)計不合理。現(xiàn)行企業(yè)所得稅金額身走進(jìn)稅率的設(shè)計使得臨

13、界點附近稅負(fù)增長過快，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)展，抵消了低稅率的作用。企業(yè)所得稅中盈利企業(yè)研發(fā)投資增長的附加扣除優(yōu)惠，設(shè)定了企業(yè)擺利、增長比例、結(jié)轉(zhuǎn)年限等限定條件，而且研發(fā)投資附加扣除額與研發(fā)投資增長額之間并沒有必然的聯(lián)系，使得該項措施的激勵作用受到了限制。4稅收政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅稅制中一般納稅人認(rèn)定條件，將許多中小企業(yè)排除在外，導(dǎo)致$25德回則3.鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，加強科研開發(fā)與加大投將中小企業(yè)折舊事從10%提高到

14、20(YoD(3)不同的盈資。從我國現(xiàn)行的對加遮折舊的規(guī)定來看，措施的范利計算方法。德國的稅法承認(rèn)兩種不同的盈利計算方回與力度都非常有限，二k要是針對進(jìn)行中的試驗設(shè)倚法，…最大企業(yè)所采用的“企業(yè)資產(chǎn)比較法二是以及船舶‘飛機、汽車等大型機械制油企業(yè)的設(shè)備，自由職業(yè)者和中小企業(yè)采用的“盈余核算法自…尸缺乏對設(shè)備更新速度快的中小企業(yè)的優(yōu)惠。為增強中種方法對中小企業(yè)較為有利。小企業(yè)固定資產(chǎn)購置和更新能力，比l口J.JL...:tL凡TJ3.加強

15、技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。鼓勵企業(yè)將資金投建議允許對中小企業(yè)實行提高折舊塔、縮短折舊年限入到科技研究中去，研制開發(fā)科技企盤高的新產(chǎn)品和等加速折|日和特別折舊的辦法，同時可考慮對中小企新工藝對倍息、生物、通訊等高新技術(shù)中小企業(yè)加!業(yè)折舊部分免征增值稅對中小企業(yè)購置的機器設(shè)強稅收優(yōu)惠。如在美國為鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行科研開備，可給予一定比例的所得稅減免:對于技術(shù)先進(jìn)的發(fā)，企業(yè)可申請研究和試驗費用抵免，抵免額為符合l環(huán)保設(shè)備、進(jìn)口軟件的購置及風(fēng)險資本的投

16、資實行條件研究費用的20%，同時規(guī)定，增加試驗研究費用“期初扣除“的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除可減稅，對高出企業(yè)過去三年研究開發(fā)支出平均額的50%100%。部分減稅25%。日本對技術(shù)含量高的中小企業(yè)所購入4簡化辦稅程序，優(yōu)化稅收服務(wù)。目前我國中小或租借的機器設(shè)備減免所得稅:在信息行業(yè)也有專門企業(yè)財務(wù)管理水平低、賬證建設(shè)不金、經(jīng)營管理水平的減稅待遇，如購置用于幕礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的資產(chǎn)，減征相對落后。若對大、中、小企業(yè)樵同…納稅期限、納7%的

17、稅金。稅程序進(jìn)行管理，中小企業(yè)要承受更大的壓力。因此對中小企業(yè)可實行簡化納稅申報程序和繳稅程序，并對這些企業(yè)延長納稅期限同時建交中小企業(yè)稅收服務(wù)中心，為中小企業(yè)提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導(dǎo)等各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)，降低納稅人的納稅戚本，加強1.調(diào)弊企業(yè)所得稅稅率，拓寬所得稅稅基。為配l對中小企業(yè)的戶箱管理和稅源監(jiān)控，及時掌握中小企《中小企業(yè)促進(jìn)法》的出臺，增強我國中小企業(yè)在1業(yè)的經(jīng)營‘稅源變化情況，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。國際市場上的寬爭力，應(yīng)選擇

18、適當(dāng)時機合并、統(tǒng)…內(nèi)5.積極推進(jìn)稅費改革。外資企業(yè)所得稅，盡快實施法人所得稅制，與國際慣施，稅外不合理收費已經(jīng)成為影響中小企業(yè)發(fā)展的重例接軌。借鑒發(fā)達(dá)國東稅制改革的經(jīng)驗，實行“低稅要摘瘓。中小企業(yè)由于判斷能力和承受能力弱，因此率、寬稅基“的稅收政策。稅率可考慮設(shè)計為主檔，…些政府部門常把中小企業(yè)作為各種費用攤派的劃分別為25%、20%、15%。后兩檔稅率適用于年盈利I象，有些地方財政在難以收支平衡的情況下，經(jīng)常把20萬元和6萬元以下的企

19、業(yè)。同時，對凡屬于法人范l增設(shè)名目繁多的費用作為解決財政困難的手段，這給閣的統(tǒng)一征收法人所得稅，所得稅稅基要進(jìn)一步拓:中小企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的困難。為此，應(yīng)規(guī)范政寬，以彌補因降低稅率而造成的減收缺口。府行政行為和收入機制，明確國家機關(guān)提供的公共物2.調(diào)整和完善增值稅。大多數(shù)中小企業(yè)不具備一品和公共服務(wù)都應(yīng)由國家稅收來負(fù)擔(dān)律不能再向般納稅人資格，不能申請購買增值稅專用發(fā)票。這在使用者或受益者收取額外費用。加強對公共部門利用一定程度上制約

20、了大量屬于小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)自己的地位和職權(quán)侵害其他企業(yè)利益的查處，降低景與一般納稅人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來，加大了中小企業(yè)的經(jīng)記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，盡快清盟各種“費負(fù)營困難，尤其是一張經(jīng)營原材料、工業(yè)配件的商業(yè)零加快“費改稅“步伐，從根本上解決中售和批發(fā)的中小企業(yè)被劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于問題，讓中小企業(yè)輕棋上陣，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮下…個環(huán)節(jié)多是一般納稅人，致使銷售額急劇下降，更大的作用。稅源不斷蕃捕。故建議露新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)