公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策

1、財(cái)經(jīng)縱橫公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策沈瑞華泉州泉聯(lián)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所摘要：隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)的迅速發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，使得公司財(cái)務(wù)欺詐的手段和方式也不斷變化發(fā)展，給審計(jì)工作造成了巨大的I牽礙。上市公司欺詐手段的多樣化和復(fù)雜化使得現(xiàn)有注冊會計(jì)師很難按正常的審計(jì)程序?qū)酒墼p行為進(jìn)行審計(jì)。欺詐丑聞的不斷出現(xiàn)各國專家都意識到研究公司欺詐審計(jì)問題的嚴(yán)重性。本文根據(jù)目前公司財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的原因和手段等角度入手，進(jìn)而分析公司財(cái)務(wù)款詐的審計(jì)防范措施。關(guān)

2、鍵詞：財(cái)務(wù)欺詐；欺詐方式；審計(jì)防范千圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X(2011)12一()077一01一、公司財(cái)務(wù)欺詐概述(一)公司財(cái)務(wù)欺詐的特征1財(cái)務(wù)欺詐行為多發(fā)牛在企業(yè)股份化轉(zhuǎn)制、企業(yè)改組的過程中。例如，現(xiàn)有的公司法人股發(fā)生縮減后造成國有資產(chǎn)出現(xiàn)自然流失，并不是簡單的貪污問題，在截流公款后，公司內(nèi)部大多會進(jìn)行私分，在實(shí)現(xiàn)上市的公司內(nèi)部又存在若內(nèi)部人控制不完善的情況，這就使得公司的財(cái)務(wù)欺詐和舞弊行為變得相當(dāng)普

3、遍。2財(cái)務(wù)欺詐具體的會計(jì)審計(jì)過程巾難以發(fā)現(xiàn)。隨著科技的不斷進(jìn)步財(cái)務(wù)欺詐行為越來越難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，而是只有將某些財(cái)務(wù)審計(jì)的事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)的分析和整合后才能發(fā)現(xiàn)其中的欺詐行為。這是岡為現(xiàn)有的欺詐行為作弊者大多是通過大規(guī)模集團(tuán)化的方法和監(jiān)督技術(shù)進(jìn)行資本運(yùn)營，虛擬的建立企業(yè)間的聯(lián)系，或虛構(gòu)企業(yè)問的交易，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)表面上得公允和合法性。3現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的財(cái)務(wù)欺詐行為已不再是傳統(tǒng)的獨(dú)立、個(gè)體行為，而發(fā)展成了有組織、有預(yù)謀的群體行為，所涉及的金額也

4、El益變大，不但局限于企業(yè)中，同時(shí)也發(fā)生在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)組織中。()公司財(cái)務(wù)欺詐成因就現(xiàn)今世界各國出現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)欺詐行為分析來看，造成公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐情況的原因存在兩方面的主要因素，也就是他律和自律的問題。1他律的不足目前現(xiàn)有的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，會計(jì)師事務(wù)所的體制存在問題。缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，Xt左2司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是建立在一種防范一卜市公司采取造假的制度安排上的，也就是要在會計(jì)審核工作

5、內(nèi)部形成一道治理內(nèi)幕交易，操作市場，欺詐客戶等違法行為的外部防線。而如果這種會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)審核工作中出現(xiàn)收益與懲罰的失衡，作為會計(jì)審計(jì)工作的中間人的會計(jì)師就會有極大的可能在利益的驅(qū)動下出現(xiàn)道德失范的不端行為。2眉律的不足目前。我國現(xiàn)有的上市公司的內(nèi)部控制人問題上存在幾點(diǎn)問題，一是流通股的比重較小，國有股一股獨(dú)大；二是我國國有股主體缺位。同時(shí)，一些一卜市公司大多追求眼前利益，急功近利，為追求高利潤不惜對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假；此外，卜市公司內(nèi)部

6、的治理結(jié)構(gòu)的不健全也是造成公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的主要原因。(三)公司財(cái)務(wù)欺詐危害1公司財(cái)務(wù)欺詐會導(dǎo)致境外投資者對中國上市公司的投資價(jià)值存在質(zhì)疑，在投資中容易出現(xiàn)“打折處理”的現(xiàn)象；2投資者容易上當(dāng)受騙，導(dǎo)致資金流失，進(jìn)而引發(fā)群體性事件，影響社會穩(wěn)定：3擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，這樣就會導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的快速和穩(wěn)定發(fā)展。二、財(cái)務(wù)欺詐與審1‘的聯(lián)系公司為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而采用這種采取欺詐的手段對公司的財(cái)務(wù)信息等重要的財(cái)務(wù)

7、事實(shí)進(jìn)行欺騙性表述會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的影響。所以必須要通過相應(yīng)的審計(jì)手段來對財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行控制。對財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)一般是通過揭露和處罰等手段來進(jìn)行制約，這樣有助于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。收稿日期：201112081揭露財(cái)務(wù)信息中的錯(cuò)誤和舞弊許多公司所提供的經(jīng)濟(jì)信息材料不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤還存在諸多的蓄意造假現(xiàn)象，試圖掩飾其非法的經(jīng)濟(jì)活動。這樣通過對公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察和監(jiān)督管理就有利于揭孵財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動巾的錯(cuò)誤和舞弊的行為，就能進(jìn)一步

8、的追究褶關(guān)責(zé)任人的具體責(zé)任。2打擊經(jīng)濟(jì)犯罪對公司財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行審計(jì)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和查明公司經(jīng)濟(jì)互動中的貪污、行賄、偷逃稅、走私、做假賬等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。三、公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范措施(一)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范最基本的就是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。要提高相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)道德修養(yǎng)以及專業(yè)素質(zhì)，這是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐內(nèi)部控制能夠順利開展的前提。對相關(guān)會計(jì)人員還要進(jìn)行相應(yīng)的政策、法制和會計(jì)職業(yè)道德

9、教育，以增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的紀(jì)律性和責(zé)任感，保證在會計(jì)工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范。市計(jì)人員除了要掌握必要的會計(jì)業(yè)務(wù)知識外。還必須要熟練地掌握相同的法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識，保證在守法的基礎(chǔ)：開展審計(jì)：【作。(二)完善注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管對公司財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)防范，需要注冊會計(jì)師行業(yè)作為巾介服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持，因此要切實(shí)加強(qiáng)對行業(yè)的管理，同時(shí)要不斷加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育，強(qiáng)化J￡職業(yè)道德意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。()完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度企業(yè)

10、應(yīng)該對公司內(nèi)部的會計(jì)控制進(jìn)行有效的科學(xué)評價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并分析)e原岡，以推進(jìn)公卅內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的目標(biāo)。要想在公司內(nèi)部的會計(jì)控制能夠切實(shí)的實(shí)行并取得最佳的效果必須要對)t進(jìn)行必要的監(jiān)督，也就是要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。以實(shí)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范。(四)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境在保證審計(jì)工作能夠順利完成的墓礎(chǔ)卜，必須要公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，保證審計(jì)工作的透明度和可行性，減少企業(yè)利用審計(jì)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的

11、行為，規(guī)范并披露審計(jì)收費(fèi)的具體行為，保證審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中能夠獨(dú)立、客觀、公正的完成審計(jì)工作。保證審計(jì)質(zhì)量。(五)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度。不斷強(qiáng)化股東的參與和監(jiān)控能力；逐步建立健全獨(dú)立董事制度，完善螢事會制度，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)機(jī)制；合理的設(shè)置企業(yè)經(jīng)理股票期權(quán)，完善公司的章程，并良好的執(zhí)行；實(shí)現(xiàn)投資豐體的多元化，避免一股獨(dú)大的情況出現(xiàn)；通過合理的權(quán)利分配，平衡權(quán)利和信息分布。參考文獻(xiàn)：【1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)[

12、M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007：239251【2】黎仁華確立舞弊審計(jì)的研究【J】審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002(01)：31，35【3】袁春生，盧宇榮基于治理主體視角的財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制研究綜述叨經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2007(04))：65，68作者簡介：沈瑞華(1979)，女，福建省漳州市人，本科，中級會計(jì)師；主要研究方向：注冊會計(jì)師審計(jì)。一77—萬方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)弘橫公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策沈Z也華泉州泉聯(lián)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所摘要z隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)的迅速發(fā)

13、展，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，使得公司財(cái)務(wù)欺詐的手段和方式也不斷變化發(fā)展，給審計(jì)工作造成了巨大的障礙。上市公司欺詐手段的多樣化和復(fù)雜化使得現(xiàn)有注冊會計(jì)師很難按正常的審計(jì)程序?qū)酒墼p行為進(jìn)行審計(jì)。欺詐丑聞的不斷出現(xiàn)，各國專家都意識到研究公司欺詐審計(jì)問題的嚴(yán)重性，本文根據(jù)目前公司財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的原因和手段等角度入手，進(jìn)而分析公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范措施。關(guān)鍵詢:財(cái)務(wù)欺詐欺詐方式審計(jì)防范牛國分類號F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號∞1828X(2011)

14、12∞nOl一、公司財(cái)務(wù)欺詐概述一公司財(cái)務(wù)欺詐的特征1.財(cái)務(wù)欺詐行為多發(fā)牛在企業(yè)股份化轉(zhuǎn)制、企業(yè)改組的過程中。例如，現(xiàn)有的公司法人股發(fā)牛，縮減后造成國有資產(chǎn)出現(xiàn)自然流失，并不是簡單的貪污問題，在截流公款后，公司內(nèi)部大多會進(jìn)行私分，在實(shí)現(xiàn)上市的公司內(nèi)部又存在著內(nèi)部人控制不完善的情況，這就使得公司的財(cái)務(wù)欺詐和舞弊行為變得相當(dāng)普遍。2.財(cái)務(wù)欺詐具體的會計(jì)審計(jì)過程巾難以發(fā)現(xiàn)。隨著科技的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)欺詐行為越來越難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，而是只有將某些財(cái)

15、務(wù)審計(jì)的事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)的分析和整合后才能發(fā)現(xiàn)其中的欺詐行為。這是網(wǎng)為現(xiàn)有的欺詐行為作弊者大多是通過大規(guī)模集團(tuán)化的方法和監(jiān)督技術(shù)進(jìn)行資本運(yùn)營，虛擬的建立企業(yè)間的聯(lián)系，或虛構(gòu)企業(yè)間的交易，以實(shí)現(xiàn)知f表面上得公允和合法性。3.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的財(cái)務(wù)欺詐行為已不再是傳統(tǒng)的獨(dú)立、個(gè)體行為，而發(fā)展成了有組織、有預(yù)謀的群體行為，所涉及的金額也日益變大，不但局限于企業(yè)中，同時(shí)也發(fā)牛在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)組織中。二)公司財(cái)務(wù)欺詐成因就現(xiàn)今世界各國出現(xiàn)的

16、一些財(cái)務(wù)欺詐行為分析來看，造成公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐情況的原因存在網(wǎng)方面的主妥因素，也就是他律和自律的問題。1.他律的不足目前現(xiàn)有的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，會計(jì)師事務(wù)所的體制存在問題，缺少必、耍的風(fēng)險(xiǎn)防范，言識，對公司會計(jì)報(bào)表迸行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是建立在一種防范一t市公司采取造假的制度安排上的，也就是要在會計(jì)審核工作內(nèi)部形成一道治理肉幕交易，操作市場，欺詐客戶等違法行為的外部防線。而如果這種會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)審核工作中出現(xiàn)收益與

17、懲罰的失衡，作為會計(jì)審計(jì)工作的中間人的會計(jì)師就會有極大的可能在利益的驅(qū)動下出現(xiàn)道德失范的不端行為。2.自律的不足目前，我國現(xiàn)有的上市公司的內(nèi)部控制人問題t存在幾點(diǎn)問題，一是流通股的比重較小，國有股→股獨(dú)大二是我國國有股主體缺位。同時(shí)，一些k市公司大多追求眼前利益，急功近利，為追求高利潤不惜對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假此外，r.市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)的不健全也是造成公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的主要原因。(三)公司財(cái)務(wù)欺詐危害1.公司財(cái)務(wù)欺詐會導(dǎo)致境外投資者對中

18、國上市公司的投資價(jià)值存在質(zhì)疑，在投資中容易出現(xiàn)“打折處理“的現(xiàn)象2.投資者容易上當(dāng)受騙，導(dǎo)致資金流失，進(jìn)而引發(fā)群體性事件，影響社會穩(wěn)定:3.擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，這樣就會導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的快速初穩(wěn)定發(fā)展。二、財(cái)務(wù)欺詐與審計(jì)的聯(lián)系公司為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而采用這種采取欺詐的手段對公司的財(cái)務(wù)信息等重要的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行欺騙性表述，會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的影響，所以必須要通過相應(yīng)的審計(jì)子段來對財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行控制。對財(cái)務(wù)欺

19、詐行為的審計(jì)一般是通過揭露初處罰等手段來進(jìn)行制約，這樣有助于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。收稿日期201112)81.揭露財(cái)務(wù)信息中的錯(cuò)誤和舞弊許多公司所提供的經(jīng)濟(jì)信息材料不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤還存在諸多的苔，每造假現(xiàn)象，試圖掩飾其非法的經(jīng)濟(jì)活動u這樣地過對公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察相監(jiān)督管理就有利于揭露財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動中的鉆喉劇舞弊的行為，就能進(jìn)一步的追究相關(guān)責(zé)任人的具體責(zé)任。2.打擊經(jīng)濟(jì)犯罪對公司財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行審計(jì)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和查明公司經(jīng)濟(jì)互動中的

20、貪污、行賄、偷逃稅、走私、做假賬等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。三、公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防也措施(一)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對公司財(cái)務(wù)欺作的審計(jì)防范最裴本的就是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)Jt風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。變提高相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)道德修養(yǎng)以及專業(yè)素質(zhì)，這是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐內(nèi)部控制能夠順利開展的前提。對相關(guān)會計(jì)人員還要進(jìn)行相應(yīng)的政策、法制和1會計(jì)職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的紀(jì)律性和責(zé)任感，保證在會計(jì)工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范。審計(jì)人員除了要

21、掌握必綏的會計(jì)業(yè)務(wù)知識外，還必須要熟練地掌握相同的法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識，保證在守法的房礎(chǔ)k開展市計(jì)工作。鳴、二)完善注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管對公司財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)防范，需要注冊會計(jì)師行業(yè)作為巾介服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持，因此要切實(shí)加強(qiáng)對行業(yè)的管理，同時(shí)要不斷加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育，強(qiáng)化Jt職業(yè)道德，每識和l風(fēng)險(xiǎn)防范怠識。(三)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)該對公司內(nèi)部的會計(jì)控制進(jìn)行有效的科學(xué)評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并分析其原網(wǎng)，以推

22、進(jìn)公司內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的目標(biāo)。要想在公司內(nèi)部的會計(jì)控制能夠切實(shí)的實(shí)行并取得最佳的放果.必須要對其進(jìn)行必要的監(jiān)督，也就是要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。以實(shí)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)欺咋的審計(jì)防范。四)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境在保證巾計(jì)工作能夠順利完成的基礎(chǔ)七必須要公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，保證審計(jì)工作的透明度和可行性，減少企業(yè)利用審計(jì)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)欺作的行為，規(guī)范并披露審計(jì)收費(fèi)的具體行為，保證審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中能夠獨(dú)立、客觀、公正的完成審計(jì)工作，

23、保證審計(jì)質(zhì)量。(五完善公司法人治理結(jié)構(gòu)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷強(qiáng)化股東的參與和監(jiān)控能力逐步建立健全獨(dú)立董事制度，完善董事會制度，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)機(jī)制合理的設(shè)置企業(yè)經(jīng)理股祟期權(quán)，完善公司的章程，并良好的執(zhí)行實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，避免一般獨(dú)大的情況出現(xiàn)通過合理的權(quán)利分配，平衡權(quán)利和信息分銜。參考文獻(xiàn):[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)隊(duì)句.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2∞7:239，251.[2]黎仁華.確立舞弊審計(jì)的研究[1].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，20

24、02(01):31，35.[3]袁春生，盧字榮.基于治理主體視角的財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制研究綜述[幾經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2007(04)):65，68.作者簡介:沈瑞華(1979)，女，福建省漳州市人，本科，中級會計(jì)師主要研究方向:注冊會計(jì)師審計(jì)。77財(cái)經(jīng)縱橫公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策沈瑞華泉州泉聯(lián)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所摘要：隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)的迅速發(fā)展。科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，使得公司財(cái)務(wù)欺詐的手段和方式也不斷變化發(fā)展，給審計(jì)工作造成了巨大的I牽礙。上市公司欺詐手

25、段的多樣化和復(fù)雜化使得現(xiàn)有注冊會計(jì)師很難按正常的審計(jì)程序?qū)酒墼p行為進(jìn)行審計(jì)。欺詐丑聞的不斷出現(xiàn)各國專家都意識到研究公司欺詐審計(jì)問題的嚴(yán)重性。本文根據(jù)目前公司財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的原因和手段等角度入手，進(jìn)而分析公司財(cái)務(wù)款詐的審計(jì)防范措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)欺詐；欺詐方式；審計(jì)防范千圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X(2011)12一()077一01一、公司財(cái)務(wù)欺詐概述(一)公司財(cái)務(wù)欺詐的特征1財(cái)務(wù)欺詐行為多發(fā)牛在企業(yè)股份

26、化轉(zhuǎn)制、企業(yè)改組的過程中。例如，現(xiàn)有的公司法人股發(fā)生縮減后造成國有資產(chǎn)出現(xiàn)自然流失，并不是簡單的貪污問題，在截流公款后，公司內(nèi)部大多會進(jìn)行私分，在實(shí)現(xiàn)上市的公司內(nèi)部又存在若內(nèi)部人控制不完善的情況，這就使得公司的財(cái)務(wù)欺詐和舞弊行為變得相當(dāng)普遍。2財(cái)務(wù)欺詐具體的會計(jì)審計(jì)過程巾難以發(fā)現(xiàn)。隨著科技的不斷進(jìn)步財(cái)務(wù)欺詐行為越來越難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，而是只有將某些財(cái)務(wù)審計(jì)的事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)的分析和整合后才能發(fā)現(xiàn)其中的欺詐行為。這是岡為現(xiàn)有的欺詐行為作弊者大多

27、是通過大規(guī)模集團(tuán)化的方法和監(jiān)督技術(shù)進(jìn)行資本運(yùn)營，虛擬的建立企業(yè)間的聯(lián)系，或虛構(gòu)企業(yè)問的交易，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)表面上得公允和合法性。3現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的財(cái)務(wù)欺詐行為已不再是傳統(tǒng)的獨(dú)立、個(gè)體行為，而發(fā)展成了有組織、有預(yù)謀的群體行為，所涉及的金額也El益變大，不但局限于企業(yè)中，同時(shí)也發(fā)生在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)組織中。()公司財(cái)務(wù)欺詐成因就現(xiàn)今世界各國出現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)欺詐行為分析來看，造成公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐情況的原因存在兩方面的主要因素，也就是他律和

28、自律的問題。1他律的不足目前現(xiàn)有的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，會計(jì)師事務(wù)所的體制存在問題。缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，Xt左2司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是建立在一種防范一卜市公司采取造假的制度安排上的，也就是要在會計(jì)審核工作內(nèi)部形成一道治理內(nèi)幕交易，操作市場，欺詐客戶等違法行為的外部防線。而如果這種會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)審核工作中出現(xiàn)收益與懲罰的失衡，作為會計(jì)審計(jì)工作的中間人的會計(jì)師就會有極大的可能在利益的驅(qū)動下出現(xiàn)道德失范的不端

29、行為。2眉律的不足目前。我國現(xiàn)有的上市公司的內(nèi)部控制人問題上存在幾點(diǎn)問題，一是流通股的比重較小，國有股一股獨(dú)大；二是我國國有股主體缺位。同時(shí)，一些一卜市公司大多追求眼前利益，急功近利，為追求高利潤不惜對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假；此外，卜市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)的不健全也是造成公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的主要原因。(三)公司財(cái)務(wù)欺詐危害1公司財(cái)務(wù)欺詐會導(dǎo)致境外投資者對中國上市公司的投資價(jià)值存在質(zhì)疑，在投資中容易出現(xiàn)“打折處理”的現(xiàn)象；2投資者容易上當(dāng)受騙，導(dǎo)致

30、資金流失，進(jìn)而引發(fā)群體性事件，影響社會穩(wěn)定：3擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，這樣就會導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的快速和穩(wěn)定發(fā)展。二、財(cái)務(wù)欺詐與審1‘的聯(lián)系公司為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而采用這種采取欺詐的手段對公司的財(cái)務(wù)信息等重要的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行欺騙性表述會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的影響。所以必須要通過相應(yīng)的審計(jì)手段來對財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行控制。對財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)一般是通過揭露和處罰等手段來進(jìn)行制約，這樣有助于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。收稿日期：20

31、1112081揭露財(cái)務(wù)信息中的錯(cuò)誤和舞弊許多公司所提供的經(jīng)濟(jì)信息材料不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤還存在諸多的蓄意造假現(xiàn)象，試圖掩飾其非法的經(jīng)濟(jì)活動。這樣通過對公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察和監(jiān)督管理就有利于揭孵財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動巾的錯(cuò)誤和舞弊的行為，就能進(jìn)一步的追究褶關(guān)責(zé)任人的具體責(zé)任。2打擊經(jīng)濟(jì)犯罪對公司財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行審計(jì)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和查明公司經(jīng)濟(jì)互動中的貪污、行賄、偷逃稅、走私、做假賬等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。三、公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范措施(一)提高審計(jì)人員的

32、綜合素質(zhì)對公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范最基本的就是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。要提高相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)道德修養(yǎng)以及專業(yè)素質(zhì)，這是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐內(nèi)部控制能夠順利開展的前提。對相關(guān)會計(jì)人員還要進(jìn)行相應(yīng)的政策、法制和會計(jì)職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的紀(jì)律性和責(zé)任感，保證在會計(jì)工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范。市計(jì)人員除了要掌握必要的會計(jì)業(yè)務(wù)知識外。還必須要熟練地掌握相同的法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識，保證在守法的基礎(chǔ)：開展審

33、計(jì)：【作。(二)完善注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管對公司財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)防范，需要注冊會計(jì)師行業(yè)作為巾介服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持，因此要切實(shí)加強(qiáng)對行業(yè)的管理，同時(shí)要不斷加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育，強(qiáng)化J￡職業(yè)道德意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。()完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)該對公司內(nèi)部的會計(jì)控制進(jìn)行有效的科學(xué)評價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并分析)e原岡，以推進(jìn)公卅內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的目標(biāo)。要想在公司內(nèi)部的會計(jì)控制能夠切實(shí)的實(shí)行并取得最佳的效果必須要對)t進(jìn)行必要的

34、監(jiān)督，也就是要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。以實(shí)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范。(四)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境在保證審計(jì)工作能夠順利完成的墓礎(chǔ)卜，必須要公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，保證審計(jì)工作的透明度和可行性，減少企業(yè)利用審計(jì)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的行為，規(guī)范并披露審計(jì)收費(fèi)的具體行為，保證審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中能夠獨(dú)立、客觀、公正的完成審計(jì)工作。保證審計(jì)質(zhì)量。(五)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度。不斷強(qiáng)化股東的參與和監(jiān)控能力；逐步建立健

35、全獨(dú)立董事制度，完善螢事會制度，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)機(jī)制；合理的設(shè)置企業(yè)經(jīng)理股票期權(quán)，完善公司的章程，并良好的執(zhí)行；實(shí)現(xiàn)投資豐體的多元化，避免一股獨(dú)大的情況出現(xiàn)；通過合理的權(quán)利分配，平衡權(quán)利和信息分布。參考文獻(xiàn)：【1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)[M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007：239251【2】黎仁華確立舞弊審計(jì)的研究【J】審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002(01)：31，35【3】袁春生，盧宇榮基于治理主體視角的財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制研究綜述叨經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，

36、2007(04))：65，68作者簡介：沈瑞華(1979)，女，福建省漳州市人，本科，中級會計(jì)師；主要研究方向：注冊會計(jì)師審計(jì)。一77—萬方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)弘橫公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策沈Z也華泉州泉聯(lián)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所摘要z隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)的迅速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，使得公司財(cái)務(wù)欺詐的手段和方式也不斷變化發(fā)展，給審計(jì)工作造成了巨大的障礙。上市公司欺詐手段的多樣化和復(fù)雜化使得現(xiàn)有注冊會計(jì)師很難按正常的審計(jì)程序?qū)酒墼p行為進(jìn)行審計(jì)。欺詐丑聞的不斷

37、出現(xiàn)，各國專家都意識到研究公司欺詐審計(jì)問題的嚴(yán)重性，本文根據(jù)目前公司財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的原因和手段等角度入手，進(jìn)而分析公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防范措施。關(guān)鍵詢:財(cái)務(wù)欺詐欺詐方式審計(jì)防范牛國分類號F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號∞1828X(2011)12∞nOl一、公司財(cái)務(wù)欺詐概述一公司財(cái)務(wù)欺詐的特征1.財(cái)務(wù)欺詐行為多發(fā)牛在企業(yè)股份化轉(zhuǎn)制、企業(yè)改組的過程中。例如，現(xiàn)有的公司法人股發(fā)牛，縮減后造成國有資產(chǎn)出現(xiàn)自然流失，并不是簡單的貪污問題，在截流公款

38、后，公司內(nèi)部大多會進(jìn)行私分，在實(shí)現(xiàn)上市的公司內(nèi)部又存在著內(nèi)部人控制不完善的情況，這就使得公司的財(cái)務(wù)欺詐和舞弊行為變得相當(dāng)普遍。2.財(cái)務(wù)欺詐具體的會計(jì)審計(jì)過程巾難以發(fā)現(xiàn)。隨著科技的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)欺詐行為越來越難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，而是只有將某些財(cái)務(wù)審計(jì)的事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)的分析和整合后才能發(fā)現(xiàn)其中的欺詐行為。這是網(wǎng)為現(xiàn)有的欺詐行為作弊者大多是通過大規(guī)模集團(tuán)化的方法和監(jiān)督技術(shù)進(jìn)行資本運(yùn)營，虛擬的建立企業(yè)間的聯(lián)系，或虛構(gòu)企業(yè)間的交易，以實(shí)現(xiàn)知f表面上得公

39、允和合法性。3.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的財(cái)務(wù)欺詐行為已不再是傳統(tǒng)的獨(dú)立、個(gè)體行為，而發(fā)展成了有組織、有預(yù)謀的群體行為，所涉及的金額也日益變大，不但局限于企業(yè)中，同時(shí)也發(fā)牛在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)組織中。二)公司財(cái)務(wù)欺詐成因就現(xiàn)今世界各國出現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)欺詐行為分析來看，造成公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐情況的原因存在網(wǎng)方面的主妥因素，也就是他律和自律的問題。1.他律的不足目前現(xiàn)有的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，會計(jì)師事務(wù)所的體制存在問題，缺少必、耍的風(fēng)險(xiǎn)防

40、范，言識，對公司會計(jì)報(bào)表迸行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是建立在一種防范一t市公司采取造假的制度安排上的，也就是要在會計(jì)審核工作內(nèi)部形成一道治理肉幕交易，操作市場，欺詐客戶等違法行為的外部防線。而如果這種會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)審核工作中出現(xiàn)收益與懲罰的失衡，作為會計(jì)審計(jì)工作的中間人的會計(jì)師就會有極大的可能在利益的驅(qū)動下出現(xiàn)道德失范的不端行為。2.自律的不足目前，我國現(xiàn)有的上市公司的內(nèi)部控制人問題t存在幾點(diǎn)問題，一是流通股的比重較小，國有股→股獨(dú)

41、大二是我國國有股主體缺位。同時(shí)，一些k市公司大多追求眼前利益，急功近利，為追求高利潤不惜對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假此外，r.市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)的不健全也是造成公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的主要原因。(三)公司財(cái)務(wù)欺詐危害1.公司財(cái)務(wù)欺詐會導(dǎo)致境外投資者對中國上市公司的投資價(jià)值存在質(zhì)疑，在投資中容易出現(xiàn)“打折處理“的現(xiàn)象2.投資者容易上當(dāng)受騙，導(dǎo)致資金流失，進(jìn)而引發(fā)群體性事件，影響社會穩(wěn)定:3.擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，這樣就會導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙國

42、民經(jīng)濟(jì)的快速初穩(wěn)定發(fā)展。二、財(cái)務(wù)欺詐與審計(jì)的聯(lián)系公司為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而采用這種采取欺詐的手段對公司的財(cái)務(wù)信息等重要的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行欺騙性表述，會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的影響，所以必須要通過相應(yīng)的審計(jì)子段來對財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行控制。對財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)一般是通過揭露初處罰等手段來進(jìn)行制約，這樣有助于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。收稿日期201112)81.揭露財(cái)務(wù)信息中的錯(cuò)誤和舞弊許多公司所提供的經(jīng)濟(jì)信息材料不斷出現(xiàn)錯(cuò)誤還存在諸多的苔，每造假現(xiàn)象，

43、試圖掩飾其非法的經(jīng)濟(jì)活動u這樣地過對公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察相監(jiān)督管理就有利于揭露財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動中的鉆喉劇舞弊的行為，就能進(jìn)一步的追究相關(guān)責(zé)任人的具體責(zé)任。2.打擊經(jīng)濟(jì)犯罪對公司財(cái)務(wù)欺詐行為進(jìn)行審計(jì)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和查明公司經(jīng)濟(jì)互動中的貪污、行賄、偷逃稅、走私、做假賬等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。三、公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)防也措施(一)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對公司財(cái)務(wù)欺作的審計(jì)防范最裴本的就是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)Jt風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。變提高相關(guān)

44、審計(jì)人員的專業(yè)道德修養(yǎng)以及專業(yè)素質(zhì)，這是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐內(nèi)部控制能夠順利開展的前提。對相關(guān)會計(jì)人員還要進(jìn)行相應(yīng)的政策、法制和1會計(jì)職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的紀(jì)律性和責(zé)任感，保證在會計(jì)工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范。審計(jì)人員除了要掌握必綏的會計(jì)業(yè)務(wù)知識外，還必須要熟練地掌握相同的法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識，保證在守法的房礎(chǔ)k開展市計(jì)工作。鳴、二)完善注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管對公司財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)防范，需要注冊會計(jì)師行業(yè)作為巾介服務(wù)

45、機(jī)構(gòu)的支持，因此要切實(shí)加強(qiáng)對行業(yè)的管理，同時(shí)要不斷加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育，強(qiáng)化Jt職業(yè)道德，每識和l風(fēng)險(xiǎn)防范怠識。(三)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)該對公司內(nèi)部的會計(jì)控制進(jìn)行有效的科學(xué)評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并分析其原網(wǎng)，以推進(jìn)公司內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的目標(biāo)。要想在公司內(nèi)部的會計(jì)控制能夠切實(shí)的實(shí)行并取得最佳的放果.必須要對其進(jìn)行必要的監(jiān)督，也就是要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。以實(shí)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)欺咋的審計(jì)防范。四)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境在保

46、證巾計(jì)工作能夠順利完成的基礎(chǔ)七必須要公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，保證審計(jì)工作的透明度和可行性，減少企業(yè)利用審計(jì)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)欺作的行為，規(guī)范并披露審計(jì)收費(fèi)的具體行為，保證審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中能夠獨(dú)立、客觀、公正的完成審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量。(五完善公司法人治理結(jié)構(gòu)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷強(qiáng)化股東的參與和監(jiān)控能力逐步建立健全獨(dú)立董事制度，完善董事會制度，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)機(jī)制合理的設(shè)置企業(yè)經(jīng)理股祟期權(quán)，完善公司的章程，并良好的

47、執(zhí)行實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，避免一般獨(dú)大的情況出現(xiàn)通過合理的權(quán)利分配，平衡權(quán)利和信息分銜。參考文獻(xiàn):[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)隊(duì)句.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2∞7:239，251.[2]黎仁華.確立舞弊審計(jì)的研究[1].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002(01):31，35.[3]袁春生，盧字榮.基于治理主體視角的財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制研究綜述[幾經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2007(04)):65，68.作者簡介:沈瑞華(1979)，女，福建省漳州市人，本科，中級會計(jì)